中外會計理論的比較研討范文
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（一）會計準則的比較
會計準則是會計理論的重要組成部分，會計準則推動了會計理論的發展，并指導會計研究的框架。會計準則將會計賬目的核算和報告規范化，使會計結果具有可靠性和可比性、處理過程合理、公允。根據會計準則的內容和作用，分為基本準則和具體準則。我國的會計準則由財政部與會計司制定并與會計制度并行，在1993年《企業會計制度》實施以后，會計準則的獨立性和操作性相對較差。而在實際執行過程中，“會計法”較“會計準則”有更高的權威。而作為政府的財政部對會計準則有修改的權力，會計準則主體與中央政府并不獨立。在國外會計準則主要分為由國際會計準則委員會（IASB）制定的國際財務報告準則（IFRS）與美國財務會計準則委員會（FARS）制定的美國公認會計原則（GAAP）。國際財務報告準則對許多國家的會計準則的制定都有著指導意義，但不同的國家采納程度并不相同，其主要適用于歐盟國家。美國公認會計原則主要是為美國的上市公司制定，美國公認會計原則內容包括了準則、注釋等規定，它相對國際財務報表準則更為廣泛，而美國也致力于將其準則的使用范圍進一步向國際推進。
（二）會計要素的比較
會計要素是會計理論的基礎，中國的會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入（包括利得）、費用（包括損失）、利潤構成。對于中、美以及國際標準的會計要素比較發現，美國在損益表中將損失、利得以及綜合收益作為獨立的會計要素羅列，并將業主投資、派給業主款從權益中獨立出來，成為十大會計要素。國際會計委員會將營業收入與費用二者作為衡量利潤的要素，所以將利潤未列入會計要素。在會計要素的理解和定義上，我國也與國外存在一定的差異。例如對資產的定義中，我國偏向于企業擁有的經濟資源，而美國和國際會計準則強調資產的未來收益性。而在負債的定義中，美國和國際會計準則將其作為企業的現有義務，相比我國將其定義為債務更為科學合理。
（三）會計目標的比較
目前會計目標的認識主要分為兩種，“受托責任”與“決策有用”。以“受托責任”為會計目標是指企業管理者向企業投資者、企業債權人通過財務會計報告企業經營情況和資源使用情況，評價所有權和經營權分離情況下的受托經濟責任。“決策有用”的會計目標傾向于通過財務會計向會計信息使用者提供及時、可靠、有用的信息，幫助其實現投資等經濟決策。我國的會計目標并沒有明確提出，在會計準則中，“會計信息應當符合國家宏觀管理要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需求”相關表述，可以理解為我國的會計目標。由此可以看出，我國會計目標以“決策有用”為導向，這種目標導向是否最有利于我國的會計發展還有待商榷。美國的會計目標傾向于“決策有用”，而國際會計準則將兩者并行，采用雙目標形式。
（四）會計信息質量特征的比較
我國對會計信息質量特征提出了重要性、完整性、真實性、有用性、謹慎性、相關性、一致性、可比性、及時行、明晰性以及實質重于形式的要求。美國財務會計準則委員會、以及國際會計準則委員會的會計質量特征具有相互聯系，并大致相同。國際會計準則委員會的會計信息質量特征包括可理解性、相關性、重要性、中立性、謹慎性、及時性、可比性、實質重于性質、完整性以及效益大于成本等。我國在會計質量信息特征上與國外存在明顯差異，相比國際會計委員會將可理解性、可比性、可靠性、相關性作為主要質量特征并建立概念框架，缺乏完整的信息質量體系。
二、中外會計理論不同的原因分析
（一）法律體制不同
不同的法律體制對會計理論的有著極為重要的影響，尤其是在會計準則的制定中。以我國為代表的大陸法系國家，通常將會計準則與會計制度結合，以政府為主體進行會計事務的管理。而以海洋法系為代表的英美國家，通常設立較為獨立的會計準則委員會，對會計準則的細節進行編制。法律法規的發展水平不同也影響著會計理論的發展，西方國家強調法制化治理，以英國為例，雖然會計準則并不具有法律性質但是它是在公司法的框架下制定，并對其有補充作用。我國經濟法制仍處于建設階段，且長時間具有“人治”代替“法制”的傳統，存在執法不嚴、有法不依的問題，在一定程度上阻礙了會計理論的發展。
（二）經濟發展程度不同
經濟基礎決定上層建筑，經濟環境的差異也是造成中外會計理論差異的重要原因。諸多會計理論是從會計實踐和操作中積累并抽象出來的，西方發達國家經濟發展水平較高，起步較早，更能夠獲取經驗并將其抽象到該國會計理論的發展中，我國自改革開放以來僅半個世紀，市場經濟的發展遠不如英美國家，在會計目標的制定中，“受托責任”往往適用于經營權與所有權分離較為普遍的國家，而市場經濟發達，受托責任模糊的國家更應當選擇以“決策有用”作為主要目標。我國的部分會計理論借鑒了國外的會計思想，但有些會計理論并不適合我國的經濟發展水平，應該因地制宜，不斷試驗改進以獲得最好的發展模式。
（三）歷史文化不同
我國歷史久遠，千年來的儒學思想對人們的意識形態有較為深遠的影響。在社會發展中，倡導求同存異等中庸思想，在會計理論的研究中，學者顯有提出標新立異的想法，而往往采取折中的方式，研究范式和理論探究相對缺乏創新。相比之下，美國歷史發展較短，在文化中崇尚個人英雄主義，強調個性化。從會計要素的差異，我們就可以看出，美國的會計標準設立十大要素，并不拘泥于國際標準，強調真實、簡便地反應會計信息。而我國的會計要素制定，主要類別與其他標準并無差異，相對較為保守。
三、結語
從中外會計理論的比較中可以發現，我國的會計理論在模式和體系上都存在一定缺陷，在與國際接軌的道路上也有諸多困難，在會計理論的發展道路中，我們也應當肯定改革開放以來伴隨我國社會經濟發展的會計成果。在未來的研究中，應當借鑒發達國家較為成熟的經驗、理論以及研究方法，并結合我國情況加以引進和借鑒，將我國的會計事業向科學、規范的方向引導。
作者：谷魯鋒單位：曲阜市衛生局衛生監督所
