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論會計內(nèi)部控制問題與完善措施范文

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論會計內(nèi)部控制問題與完善措施

一、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制意義

事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是其所有內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容,對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動起著自我監(jiān)督管控和自我保護的作用。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制主要目標(biāo)為進行有效的財物治理,通過一定的機制進行約束,如財務(wù)管理、內(nèi)部控制等,使得事業(yè)單位在財務(wù)問題上的管理實現(xiàn)最優(yōu)化,發(fā)揮經(jīng)濟效益的最大化。因此,事業(yè)單位實行財務(wù)會計內(nèi)部控制,建立健全和完善的內(nèi)部控制制度,實行完善的治理結(jié)構(gòu)支撐體系,可以極大地促進事業(yè)單位現(xiàn)代管理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。因而,事業(yè)單位實行財務(wù)會計的內(nèi)部控制意義是非常大的。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的主要問題

計劃經(jīng)濟時期,國家設(shè)立事業(yè)單位的主要目的是在不盈利的前提下完成國家委派的任務(wù)和職責(zé),所涉及到的經(jīng)費一般都為國家或主管部門全額撥付。形成了各事業(yè)單位對于財務(wù)會計的日常管理就顯得較為松懈,工作的側(cè)重點主要集中在年度任務(wù)或者工作是否能夠及時完成。由此導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理較為混亂,資金閑置無法發(fā)揮相應(yīng)的效益。隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展,我國的經(jīng)濟體制已由單一的計劃經(jīng)濟體制向多種所有制體制轉(zhuǎn)變,事業(yè)單位的經(jīng)濟行為更為多樣,財務(wù)往來也更加復(fù)雜。而當(dāng)前現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計管理上依然跟不上社會的發(fā)展,現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)會計管理體制與實際相脫節(jié),嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)的運行。具體說來,我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

(一)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的法律、法規(guī)和制度建設(shè)不健全

當(dāng)前,我國事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制可適用的法律法規(guī)、制度條文等不夠健全,而且可用的條文不系統(tǒng),大多散見于有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度中。由于當(dāng)前我國對于事業(yè)單位財務(wù)會計管理方面的法律法規(guī)等尚未建立起完善的制度體系,而新《會計法》作為一項新的財政管理體系,它的實行初期,相關(guān)的配套制度或者規(guī)定尚未制定或者明確,相關(guān)的法律制度也存在與實際情況相脫節(jié)的問題。同時,部分事業(yè)單位缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識,尚未完全建立完整的內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制沒有嚴(yán)密、完善的制度可循。其次,部分事業(yè)單位雖然制定了相應(yīng)的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度,但由于種種原因,相應(yīng)的制度無法落實,執(zhí)行效果往往大打折扣,事業(yè)單位會計內(nèi)部控制只能流于形式。

(二)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制流于形式,監(jiān)督效果不佳

計劃經(jīng)濟時期形成的會計核算管理體系,各事業(yè)單位自行設(shè)置會計機構(gòu),任免會計人員,并直接領(lǐng)導(dǎo)了會計人員的日常工作,會計人員地屬于服務(wù)單位,對本單位直管領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。上級財政部門僅對事業(yè)單位任用的會計人員的職業(yè)資格、專業(yè)技能等方面進行管理,對會計人員沒有進行直接的領(lǐng)導(dǎo)。由此造成了不少事業(yè)單位始終存有“真賬假做,假賬真做,查出是你的本事,查不出是我的運氣”的僥幸心理,賬務(wù)私設(shè)亂設(shè),對上級隱匿財務(wù)收入,私設(shè)小金庫,形成了混亂的賬務(wù)管理亂象,貪污浪費嚴(yán)重,行賄受賄屢見不鮮。會計集中核算制度施行后取消同級機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)銀行賬戶,裁撤同級事業(yè)單位的會計機構(gòu)、會計崗位,對會計核算工作進行集中辦理,集中監(jiān)督會計核算業(yè)務(wù)之后,鏟除了事業(yè)單位在會計核算過程中的“暗箱操作”的土壤。各事業(yè)單位的日常經(jīng)濟往來,收支用取等財務(wù)行為都必須通過會計核算中心的賬號,在中心專職會計人員的監(jiān)督下進行。加強了事業(yè)單位遵守財經(jīng)紀(jì)律的法律法規(guī)和組織紀(jì)律的意識,但事業(yè)單位實行會計集中核算后,事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機制弱化的形式不見好轉(zhuǎn),然而有愈來愈弱化的趨勢。一方面,事業(yè)單位未能建立專門的內(nèi)部審計機構(gòu),部分事業(yè)單位即使建立了相應(yīng)的審計機構(gòu),其內(nèi)部審計人員的任免也由單位領(lǐng)導(dǎo)決定,造成了審計人員審計工作直接受單位領(lǐng)導(dǎo)管理,影響了審計的效果,如果了監(jiān)督的機制。

(三)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的管理人員整體素質(zhì)與實際要求不匹配

一方面,事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理人員專業(yè)性強,業(yè)務(wù)實踐能力要求高,而這方面的專業(yè)人才較為緊缺,直接導(dǎo)致了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制人員自身素質(zhì)與實際工作需要不相匹配,會計內(nèi)部控制管理效率不高,工作效果不好;另一方面是事業(yè)單位會計內(nèi)部控制人員的個人素質(zhì)及專業(yè)知識儲備不足,在實際工作中動手操作能力差,無法勝任現(xiàn)有的工作職位和要去,同時,部分會計內(nèi)部控制工作人員無視相關(guān)的法律法規(guī)和單位的規(guī)章制度,經(jīng)憑借個人喜好和意志辦事,粉飾報表,導(dǎo)致會計信息資料失真,無法保證會計信息的真實性和有效性。

(四)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制對資產(chǎn)的控制效果不佳

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和我國經(jīng)濟實力的不斷增強,國家對于事業(yè)單位的財政撥款越來越多,各單位之間由于職能差別,所獲得的財政撥款也有了相應(yīng)的差別,由此形成了單位與單位之間相互攀比的弊端。事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)的投資、買賣時,在建設(shè)大型工程投資等活動時,往往會盲目追求量的大和全,而忽略了對投資行為的有效論證,形成了大量資產(chǎn)投入到無用的項目中,直接造成了大量的資金浪費。特別是對于事業(yè)單位購置的大型機械設(shè)備時,對于設(shè)備購置成本或者形成的預(yù)期效益的估算分析都沒有做好,造成了大型設(shè)備購置花費過高,投資后的實際收益率過低。事業(yè)單位在對資產(chǎn)進行評估清理時,特別是在對一般設(shè)備進行報損回收時,由于處理不及時,設(shè)備丟失嚴(yán)重,對資產(chǎn)的變化和處置的隨意性,又造成了固定資產(chǎn)賬面與實際金額不符。

(五)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控意識淺薄

國家對事業(yè)單位的考核,僅以下達的事業(yè)任務(wù)是否如期執(zhí)行,所撥付款項是否按照制訂的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行為標(biāo)準(zhǔn)。由此造成了各事業(yè)單位對于財務(wù)會計的日常管理就顯得較為松懈,工作的側(cè)重點主要集中在年度任務(wù)或者工作是否能夠及時完成。導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理較為混亂,事業(yè)單位管理層對于財務(wù)會計內(nèi)部控制意識不強,認識不清,部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者缺乏足夠的法律法規(guī)意識,隨意根據(jù)個人意志凌駕于內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度上,無視規(guī)則,隨意更改,嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)制度規(guī)范建立的權(quán)威性和威懾力。事業(yè)單位對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的輕視,造成了相關(guān)的體系建設(shè)落后,保證機制不完善,與單位長遠發(fā)展規(guī)劃不匹配,難以形成長效的管理制度。事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制對事業(yè)單位的管理具有十分重要的作用,不僅牽涉到事業(yè)單位的日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面,因而,單純依靠財務(wù)部門的一己之力,是無法保證管理效應(yīng)最大化地發(fā)揮出來,同時它也不是財務(wù)部門所具備的專屬職權(quán),而是關(guān)系到事業(yè)單位各個組成部門和人員,因此,事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)把會計內(nèi)部控制作為領(lǐng)導(dǎo)和管理好整個事業(yè)單位工作的重點,積極發(fā)揮財務(wù)部門在財務(wù)會計內(nèi)部控制中的專業(yè)性和權(quán)威性,賦予財務(wù)部門更多的權(quán)利,確實把事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作運行起來。

(六)財務(wù)會計內(nèi)部控制未能與會計信息化結(jié)合

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和信息技術(shù)的日益普及,會計電算化越來越被重視和運用。我國事業(yè)單位中也廣泛采用了信息技術(shù)處理會計和財務(wù)信息等工作。這就對事業(yè)單位在處理原始會計數(shù)據(jù)及相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理能提提出了更高的要求,以保證事業(yè)單位真實有效的財務(wù)會計信息。同時,會計電算化在給各部門帶來便捷的同時,也形成了某些弊端,比如,在會計電算化基礎(chǔ)上,由于事業(yè)單位用人機制的限制,部分財務(wù)和會計人員不僅負責(zé)事業(yè)單位信息報送和數(shù)據(jù)輸出方面的工作,同時又負責(zé)財務(wù)信息數(shù)據(jù)的錄入工作,這就造成了財務(wù)信息數(shù)據(jù)可能會被人為修改的問題。

三、完善事業(yè)單位財會會計內(nèi)部控制措施

事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是其所有內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容,對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動起著自我監(jiān)督管控和自我保護的作用。完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系依賴于建立健全完善的治理結(jié)構(gòu)支撐體系,可以極大地促進事業(yè)單位現(xiàn)代管理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。因此,完善事業(yè)單位財會會計內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。完善事業(yè)單位財會會計內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手:

(一)提高事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制意識

財務(wù)會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位的管理具有十分重要的作用,牽涉到事業(yè)單位的日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面。因此,作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層以及財務(wù)管理工作的首要責(zé)任主題,事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)從思想意識上提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的重視程度,保證本單位財務(wù)報告的完整性、真實性,確保財務(wù)會計內(nèi)部控制相關(guān)的保障體系、規(guī)章制度的權(quán)威性和有效性。同時,事業(yè)單位管理人員應(yīng)當(dāng)積極在本單位人員中樹立起財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性意識,對員工進行培訓(xùn)和宣傳,增強員工的財務(wù)會計內(nèi)部控制意識,確保人人知道、了解財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性和相關(guān)內(nèi)容,只有這樣,才能從員工的思想意識中樹立財務(wù)會計內(nèi)部控制的權(quán)威性和威懾性。

(二)提高事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督力度

建立健全內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計是實施再監(jiān)督的一種有效的措施。其目的是為了事業(yè)單位健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度,查錯防弊,改善經(jīng)營管理。內(nèi)部審計機構(gòu)要與財務(wù)機構(gòu)獨立分開,同時保證內(nèi)審人員獨立于被內(nèi)審部門,只有這樣才能更好地實施地會計再監(jiān)督作用。首先要提高事業(yè)單位內(nèi)部審計部門工作人員的審計監(jiān)督意識,樹立審計部門人員工作的權(quán)威性和獨立性,加強對審計人員法律法規(guī)、規(guī)章制度等方面的培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)能力。其次,建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字制度事業(yè)單位建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字制度,加強事業(yè)單位各項支出的管理,嚴(yán)格控制和規(guī)范財務(wù)制度。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進行審批權(quán);在簽字審核中規(guī)范每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名。

(三)將事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制與日常工作相結(jié)合

一是強化權(quán)力運行的制約機制,加強相互制約、相互監(jiān)督,實行崗位相互分離,在財會的內(nèi)部牽制上,確保不兼容崗位相互分離,職責(zé)權(quán)限明確;二是把事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制與會計電算化系統(tǒng)結(jié)合起來,進一步完善相關(guān)的崗位任用條件,加強相互制約、相互監(jiān)督,避免同一個人員處于多個不兼容崗位。實行內(nèi)部牽制機制。確保會計信息的真實有效。

總之,事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是其所有內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容,對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動起著自我監(jiān)督管控和自我保護的作用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)會計內(nèi)部控制,建立健全和完善的內(nèi)部控制制度,實行完善的治理結(jié)構(gòu)支撐體系,有效促進事業(yè)單位現(xiàn)代管理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。(本文作者:張雷單位:內(nèi)蒙古呼倫貝爾職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

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