淺析集團環(huán)境會計信息披露范文

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［摘要］本文以湖北興發(fā)化工集團股份有限公司2013～2017年連續(xù)五年的社會責任報告與年度報告為研究對象，對該上市公司的環(huán)境會計信息披露狀況進行個案分析。采用統計分析方式，揭示湖北興發(fā)化工集團股份有限公司的環(huán)境會計信息披露發(fā)展狀況，并針對該上市公司在環(huán)境信息會計披露過程中存在的問題，提出相關的建議。

關鍵詞：上市公司；環(huán)境會計信息披露；社會責任報告；年度報告

一、研究背景

研究表明，企業(yè)環(huán)境報告具有以下作用：（1）有利于社會公眾監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)境受托責任；（2）有利于企業(yè)樹立良好的綠色形象；（3）有利于彌補現行財務報告的不足；（4）有助于社會資源的優(yōu)化配置；（5）有利于社會的可持續(xù)發(fā)展。因此，環(huán)境會計信息披露越來越受到政府、社會公眾以及其他利益相關者的重視。上市公司的信息透明度最高，相關環(huán)境數據較易獲得，因此很多學者進行了對上市公司環(huán)境會計信息披露的研究。然而，現行研究卻側重于對某一證券交易所各行業(yè)上市公司或者對某一行業(yè)中多家上市公司的環(huán)境會計信息披露的橫向比較，提出的相關建議也多籠統而抽象，專門針對某一個具體上市公司環(huán)境會計信息披露的縱向深度分析與具體改進建議則相對缺乏。現階段，我國的環(huán)境會計信息披露還不具備行業(yè)標準化的基礎，筆者建議目前對環(huán)境會計信息披露的研究應該先以微觀主體為對象，結合某一個公司生產經營的具體情況設計適合于公司自己的、實施成本最低的環(huán)境會計信息披露體系。某一個企業(yè)若通過全面良好的、自成體系的環(huán)境會計信息披露獲得了超額利潤，必然會引起行業(yè)內其他企業(yè)的爭相效仿，這樣，整個行業(yè)的環(huán)境會計信息披露就會以領先企業(yè)為藍本而建立，從而很好地解決了目前在一個行業(yè)內部環(huán)境會計信息披露不統一的問題。基于這一思路，本文以湖北興發(fā)化工集團股份有限公司2013～2017年連續(xù)五年的社會責任報告與年度報告為依據進行專門的個案分析，全面揭示其環(huán)境會計信息披露體系隨著時間的發(fā)展狀況，旨在為完善該上市公司的環(huán)境會計信息披露體系提供具體而實用的建議。

二、公司簡介

湖北興發(fā)化工集團股份有限公司（下文簡稱：興發(fā)集團）是中國最大的精細磷化工生產企業(yè)，擁有28家控股子公司，總資產83.37億元。公司于1999年在上海證券交易所上市，股票簡稱：興發(fā)集團，股票代碼600141。國家環(huán)保總局于2003年9月了“關于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的通知”，并將重污染行業(yè)暫定為冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)數十個行業(yè)。因此，興發(fā)集團屬于重污染行業(yè)上市公司，按照國家的相關規(guī)定，其應該充分披露環(huán)境信息，說明公司的生產經營活動對環(huán)境的影響以及為消除這些影響所做的環(huán)保工作等情況。

三、湖北興發(fā)集團環(huán)境會計信息披露分析

（一）社會責任報告書中的環(huán)境會計信息披露分析。社會責任報告中關于環(huán)境會計信息披露的發(fā)展狀況：一是整體情況。這5年間每年該企業(yè)都對環(huán)境信息進行了披露，披露率高達100%。二是環(huán)境信息披露的方式。從社會責任報告的內容來看，興發(fā)集團環(huán)境信息披露的方式呈現越來越多樣的趨勢，由2013～2015年僅通過文字披露到2016～2017年連續(xù)兩年通過圖文并茂的方式披露環(huán)境信息。三是環(huán)境信息披露的內容。興發(fā)集團2013年環(huán)境信息披露的內容比較全面，包括加快環(huán)保項目建設、創(chuàng)新環(huán)保管理機制以及加強資源綜合利用和循環(huán)經濟建設這三個方面。信息披露的內容涉及到了大氣環(huán)境綜合治理項目的減排項目、安全環(huán)保管理與環(huán)保監(jiān)測、環(huán)保投資、三廢利用情況等。然而，興發(fā)集團2014～2015年僅從節(jié)能減排這一個方面披露了環(huán)境信息。其中，2014年的社會責任報告中僅披露了環(huán)保設施檢查和三廢排放量達標的信息，2015年的社會責任報告中僅披露了環(huán)保投資、廢水廢氣和能耗減少的信息。2016年，興發(fā)集團則首次提到了大力發(fā)展循環(huán)經濟、環(huán)保技改以及建立ISO14001環(huán)境管理體系和OHSAS18001職業(yè)健康安全管理體系等內容。2017年，興發(fā)集團更是增加了日常環(huán)保在線監(jiān)測信息，并且首次在內控制度體系中提及新制定了《安全環(huán)保事故（事件）責任追究管理辦法》。從2013年到2017年這五年間，興發(fā)集團披露的內容主要是環(huán)保支出以及環(huán)保項目投入使用后污染物的減少量，對未來的環(huán)保投入金額、環(huán)保投資所帶來的收益以及公司進行環(huán)保投資對提高公司在行業(yè)中競爭力的作用等一直沒有進行過披露。而且，社會責任報告中的環(huán)境會計信息多以非貨幣形式披露，僅在2013年、2015年與2016年的社會責任報告中提及了貨幣形式的環(huán)境會計信息，用于說明公司對環(huán)境治理項目的投入，并且這些貨幣信息常用約數來表示，沒有準確的會計核算數據。

（二）年度報告中環(huán)境會計信息披露分析

1、環(huán)境會計信息披露方式。經統計，在興發(fā)集團2013～2017年度報告中，與環(huán)境會計有關的信息主要在公司業(yè)務概要、經營情況討論與分析、重要事項以及財務報告中進行披露。在董事會報告與公司治理中，也有關于環(huán)境會計信息的披露。不同年度間信息披露的方式不同，同一種披露方式在不同年度間被采納的頻率也不同。表1是興發(fā)集團2013～2017年度報告中環(huán)境會計信息披露的方式。（表1）縱向分析該表，可以看出興發(fā)集團不同年度間信息披露的方式有所不同。2013年該公司在董事會報告、公司治理以及財務報告這三個部分披露了環(huán)境會計信息，而在2014年，該公司僅在董事會報告和財務報告中披露了環(huán)境會計信息。2015～2017年這三年間，興發(fā)集團披露環(huán)境會計信息的方式很穩(wěn)定，都是在公司業(yè)務概要、經營情況討論與分析、重要事項以及財務報告這四個部分披露了環(huán)境會計信息。總體來說，興發(fā)集團在年度報告中披露環(huán)境會計信息的方式一定程度上具有隨意性，缺乏長久連續(xù)、固定統一的環(huán)境會計信息披露方式。橫向分析該表，可以看出興發(fā)集團在這五年間都通過財務報告披露環(huán)境會計信息，財務報告是年度報告中最常用的信息披露方式。而公司業(yè)務概要、經營情況討論與分析以及重要事項這三種信息披露方式都在最近三年的年度報告中采用。通過董事會報告披露僅在2013年與2014年這兩年采用，而通過公司治理披露僅在2013年采用。

2、環(huán)境信息披露的內容。經統計，在興發(fā)集團2013～2017年度報告中，環(huán)境信息披露的內容主要涉及環(huán)境活動方針、年度環(huán)境目標、政府撥款補貼和獎勵、政策影響、ISO環(huán)境體系認證、環(huán)保產品體系以及三廢排放數據信息這七個方面。表2是興發(fā)集團2013～2017年度報告中環(huán)境會計信息披露的內容。（表2）縱向分析該表，可以看出興發(fā)集團對環(huán)境活動方針、年度環(huán)境目標、政府撥款補貼和獎勵以及政策影響這四個信息項目的披露在2013～2017年這五年間很穩(wěn)定。而對于ISO環(huán)境體系認證這一項目從2015年才開始披露并且持續(xù)了三年；對于環(huán)保產品體系這一項目從2016年才開始披露，現已持續(xù)了兩年；對于三廢排放信息從2017年開始才有實質性的數據披露。橫向分析該表，可以看出興發(fā)集團環(huán)境會計信息披露的項目除了從2013年到2014年沒有變化之外，以后年度均呈逐年增加的趨勢。這說明興發(fā)集團披露的環(huán)境會計信息在全面性、完整性以及實用性等方面都隨著時間的推進得到了極大的提升，環(huán)境會計信息披露的體系不斷完善，環(huán)境會計信息披露的發(fā)展狀況良好。另外，雖然興發(fā)集團在“管理費用”和“應交稅費”中披露了與環(huán)境有關的資源稅和礦產資源補償費，但是興發(fā)集團對于排污費、綠化費、環(huán)保借款、環(huán)境訴訟及賠償、由于實行清潔生產減少交納的排污費以及利用三廢生產產品收入等相關環(huán)境會計信息卻在這五年間一直沒有進行過披露。

（三）興發(fā)集團環(huán)境會計信息披露特點與問題

1、環(huán)境會計信息披露體系逐步完善。興發(fā)集團環(huán)境會計信息披露體系的完善主要體現在兩個方面：一是披露方式的完善，環(huán)境會計信息在社會責任報告中披露的方式隨著時間變得更加多樣化，在年度報告中的披露方式隨著時間變得更加固定化、統一化、規(guī)范化；二是披露內容的完善，社會責任報告和年度報告中披露的內容都隨時間變得更加全面化、明晰化、一致化。披露體系的完善增強了興發(fā)集團不同年度間環(huán)境會計信息的縱向可比性，更有利于分析興發(fā)集團環(huán)境會計信息披露體系的發(fā)展狀況。

2、環(huán)境會計信息披露不規(guī)范。興發(fā)集團環(huán)境會計信息的不規(guī)范同樣體現在兩個方面：一是披露模式和方法不規(guī)范。披露的環(huán)境會計信息，以會計報表為主，很少形成單獨報告，披露時以定性敘述為主，定量分析為輔，導致企業(yè)自身無法根據報告適時的調整生產決策；政府無法根據不充分的信息作出準確的判斷，進而制定整個行業(yè)的行為規(guī)范。此外，環(huán)境績效對企業(yè)財務狀況的影響力不容小覷，但是沒有體現在財務報告中，企業(yè)投資者可能會因此承擔投資風險等。二是披露態(tài)度不規(guī)范。興發(fā)集團對環(huán)保風險的表述模糊籠統，對環(huán)境績效問題也只是空談表面，更甚在于容易對環(huán)境問題報喜不報憂，即興發(fā)集團為了塑造良好的企業(yè)形象，更加傾向于公開有利于經營發(fā)展的環(huán)保項目，但對于重大的環(huán)保項目沒有采用成本效益分析法進行評價，致使投資者可能承擔企業(yè)環(huán)保項目的投資風險。而且由于缺少對環(huán)境投資的專項說明，多數非專業(yè)內的投資者無法識別某些項目的資本性支出是否為環(huán)境投資。因此，當信息使用者對企業(yè)的經營進行判斷、決策時，很難切實有效地借助于現有的這些環(huán)境會計信息。

3、環(huán)境會計信息披露是壓力導向型。通過分析社會責任報告和年度報告中環(huán)境會計信息披露的方式和內容，可以發(fā)現興發(fā)集團披露環(huán)境會計信息的主要動機來源于國家環(huán)保政策的外部要求，而不是公司內部企業(yè)文化的發(fā)展和環(huán)境意識的提高引發(fā)的自愿行動，也不是由于金融市場的要求而做出的自主選擇。4、披露的環(huán)境會計信息實用性不強。興發(fā)集團披露的環(huán)境會計信息多為歷史性信息，如公司為環(huán)境保護與污染治理已經進行的投資以及已經獲得的政府補助，還有已經取得的行業(yè)領先環(huán)保技術等，這些通常都是只要有數據記錄就能獲得的信息，并沒有會計人員對環(huán)境信息的加工處理、對環(huán)保項目的成本效益分析，以及對環(huán)保產品的市場前景預測。至于對企業(yè)未來發(fā)展有影響的環(huán)境會計信息卻鮮少披露（事實上，興發(fā)集團僅在2016年度報告的經營情況討論與分析部分提及將于2018年1月1日開始征收的環(huán)保稅會使公司各產品在市場競爭中更有競爭力），這樣就使得興發(fā)集團所披露的環(huán)境會計信息缺乏一定的相關性，即信息使用者不能通過企業(yè)披露的環(huán)境會計信息了解到環(huán)境問題對企業(yè)未來經營活動、財務狀況以及競爭地位的影響，企業(yè)披露的這些信息也不能幫助信息使用者做出相應的決策。5、披露的環(huán)境會計信息可靠性不高。興發(fā)集團的環(huán)境會計信息從未接受過政府相關部門和第三方獨立會計師事務所的審計，也沒有信息說明興發(fā)集團內部是否存在對環(huán)境會計信息的審計制度。最直觀的表現就是興發(fā)集團從未披露過環(huán)境審計報告。因此，興發(fā)集團所披露的環(huán)境會計信息的真實性、準確性、合理性等都沒有保障。

四、改進建議

（一）優(yōu)化環(huán)境會計信息披露模式與方法。興發(fā)集團可以考慮根據自己的收益損失狀況、環(huán)境保護目標建立合適的獨立環(huán)境會計報告披露模式，以突出環(huán)境會計信息的重要性。重要性即綜合報告呈現的內容應該是董事會判斷對投資者重要的信息，而不是將傳統財務報告與社會責任報告、環(huán)境報告等進行簡單拼湊。建議對環(huán)境會計信息按會計要素進行歸納分類，根據不同的類別設置對應的環(huán)境會計科目，在環(huán)境資產負債表、環(huán)境利潤表以及環(huán)境現金流量表中對環(huán)境會計信息進行單獨列示。減少財務報表附注中對環(huán)境會計信息的零散披露，便于信息使用者獲取系統、完整的環(huán)境會計信息。多采用定量分析的方法來披露環(huán)境會計信息，以貨幣形式交代清楚環(huán)境會計信息對本集團各子公司未來生產經營、財務狀況以及主要化工產品競爭地位的影響。在環(huán)境會計報告的前言部分，可以披露環(huán)境活動方針、年度環(huán)境目標、最新政策影響以及ISO環(huán)境體系認證等信息。在環(huán)境會計報告的最后，可以附上環(huán)保產品體系、三廢排放數據、環(huán)境指標監(jiān)測結果等相關信息。這樣就能使所有的環(huán)境會計信息都集中在一個相對獨立的報告中，從而為信息使用者節(jié)省大量收集整理企業(yè)環(huán)境會計信息的時間。

（二）加強環(huán)境會計信息披露內部建設

1、加深企業(yè)的環(huán)保意識與環(huán)境責任感。只有企業(yè)內部從高級管理層到一般職工都對環(huán)境會計信息披露的必要性有了一個清晰的認識，才能化被動披露為主動披露。興發(fā)集團現有20個職能部門，每一個職能部門都設有安全環(huán)保部，這是一個很大的進步，但我們要把安全環(huán)保部真正利用起來，使其在企業(yè)環(huán)境會計系信息披露中發(fā)揮更大的作用。因此，筆者建議興發(fā)集團的安全環(huán)保部具體履行以下職能：負責宣傳企業(yè)的環(huán)保理念、制定各部門各車間環(huán)境預算、定期評價各部門各車間環(huán)境績效、監(jiān)督公司重大環(huán)保項目的實施以及為財務部門進行環(huán)境會計核算收集整理原始憑證等工作。只有做好了這些基礎工作，才能最終生產出高質量的環(huán)境會計信息。

2、加強現有會計人員的環(huán)境教育，積極招募環(huán)境會計領域專業(yè)人才。興發(fā)集團現有的會計核算水平還不具備將環(huán)境會計信息與財務會計信息建立全面數據聯系的能力，從而不能很好地發(fā)揮環(huán)境會計信息的有用性。所以，興發(fā)集團應該對現有的會計人員加強環(huán)境會計專業(yè)知識培訓，并在招聘會計人員的過程中優(yōu)先考慮那些有豐富的環(huán)境會計知識或者實務經驗的求職者。此外，還可以對會計人員定期進行環(huán)境會計知識考核，以檢驗相關人員的學習效果，并為后續(xù)有針對性的進行環(huán)境會計教育打下良好的基礎。只有擁有了專業(yè)的環(huán)境會計信息核算隊伍，興發(fā)集團所披露的環(huán)境會計信息的實用性才能得到本質上的提升。

3、建立環(huán)境會計信息內部控制制度，增加對環(huán)境會計信息的內部審計環(huán)節(jié)。對環(huán)境會計信息的內部控制與內部審計可以提升環(huán)境會計信息的可靠性。興發(fā)集團可以通過設計并實施一系列標準化的環(huán)境會計信息生產程序、落實好環(huán)境會計相關工作崗位的責任制以及加強對環(huán)境會計信息生產過程的監(jiān)管等方式來逐步建立環(huán)境會計信息披露內部控制制度，以提高環(huán)境會計信息生產的規(guī)范化水平，保證環(huán)境會計信息的真實有效。內審部門應當監(jiān)督環(huán)保資金使用的合法性、有效性，并對賬務處理的合理性進行評價。目前主要強調內審人員對環(huán)境管理體系的監(jiān)管，并對環(huán)境保護的相關程序做出實際評價。

4、實行企業(yè)內部環(huán)境會計信息披露獎懲制度。建議興發(fā)集團設立企業(yè)內部的環(huán)境會計基金，對環(huán)境核算與監(jiān)督做得優(yōu)秀的部門、環(huán)境績效突出的部門以及研究環(huán)境會計理論與實務有功的會計人員予以物質或精神的獎勵。總之，興發(fā)集團需要切實把環(huán)境管理納入整個公司的戰(zhàn)略管理體系之中，從采購到生產、銷售再到投資、融資等環(huán)節(jié)都要做到與環(huán)境保護掛鉤，這樣才能夠收集到充分的環(huán)境會計信息，才能為后續(xù)加工披露環(huán)境會計信息奠定基礎。建議興發(fā)集團將“以提高發(fā)展質量和經營效益為中心，以綠色精細化工為基本發(fā)展方向，突出創(chuàng)新驅動，加快產業(yè)轉型升級，努力建成國內精細磷化工領軍企業(yè)、生態(tài)環(huán)保標桿企業(yè)、資源高效利用示范企業(yè)、產業(yè)技術創(chuàng)新優(yōu)勢企業(yè)、社會責任關懷模范企業(yè)”的環(huán)境管理戰(zhàn)略貫徹于組織架構、人力資源、內部控制以及績效評價等各個方面，從而全面提升自己的環(huán)境會計信息披露體系，并最終通過獨立環(huán)境會計信息報告的模式來匯總呈現企業(yè)的環(huán)境會計信息，使環(huán)境會計報告能發(fā)展到與財務報告擁有基本相同地位的地步。

五、結語

雖然目前我國對于環(huán)境會計的研究還處在理論與實務都有待完善的階段，政府出臺的相關環(huán)境法規(guī)也缺乏實際的可操作性，環(huán)境會計準則與制度至今沒有出現，但這并不意味著每一個企業(yè)自身不應該提高披露環(huán)境會計信息的自覺性，也不意味著每一個企業(yè)不應該積極反省自己在環(huán)境會計信息披露的過程中所存在的問題，更不意味著企業(yè)自身不能采取適合自己的措施來升級自己的環(huán)境會計信息披露體系。上市公司作為信息披露水平最高，相關信息透明度最高的公司，更應該積極地評價自己的環(huán)境會計信息披露水平，改進自己的環(huán)境會計信息披露模式與方法，提升自己披露的環(huán)境會計信息的質量與效用，從而讓環(huán)境會計信息披露制度更好地惠及所有的利益相關者。

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作者：黃素源 單位：燕山大學經濟管理學院