建造合同預(yù)計損失的會計處理范文

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1建造合同預(yù)計損失的現(xiàn)行處理方法

根據(jù)會計原則中的謹(jǐn)慎性原則的要求,企業(yè)在對日常各項業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)所面臨的的各種風(fēng)險,對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理估計,并計提相應(yīng)的減值損失。我們根據(jù)2007年會計新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可知，在執(zhí)行一項建造合同中，如果出現(xiàn)一下情況，即預(yù)計總成本大于預(yù)計總收入時。我們應(yīng)該按照差額做相關(guān)處理，即借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。而對于已經(jīng)計提了減值損失的相關(guān)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)該在其完工時候借記“存貨跌價準(zhǔn)備”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。在合同執(zhí)行的期間，如果預(yù)計的損失有了變化，我們應(yīng)該按照其變化金額，按照相關(guān)政策調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備的余額。

我們根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》第二十七條規(guī)定：合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。以及會計準(zhǔn)則附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》對“存貨跌價準(zhǔn)備”的規(guī)定：企業(yè)在建造合同執(zhí)行中預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)該按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。待合同完工時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。在完成合同期間，合同預(yù)計損失發(fā)生變化，應(yīng)按變化的金額，調(diào)整當(dāng)期存貨跌價準(zhǔn)備。我們根據(jù)2007年新會計準(zhǔn)則附錄中（《會計科目和主要賬務(wù)處理》）對對“存貨跌價準(zhǔn)備”的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)以下情形時，即在建造合同的執(zhí)行中如果預(yù)計總成本超過合同總收入時，我們應(yīng)該借記“存貨跌價準(zhǔn)備”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。而在合同完成期間，當(dāng)合同的預(yù)計損失發(fā)生變化時，我們應(yīng)該依據(jù)合同變化的金額去調(diào)整當(dāng)期存貨跌價準(zhǔn)備。

對于這個問題，我們可以舉個例子來說明：在某一個施工企業(yè)中，假設(shè)其簽訂了一份總金額為80萬元的固定造價合同，最初預(yù)計工程總成本為70萬元。第一年實際發(fā)生成本為30萬元。由于材料價格上漲等因素，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本60萬元。第二年實際發(fā)生成本仍為30萬元。年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本40萬元。第三年年末完成該工程，累計發(fā)生成本為130萬元。第一年：當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入＝80×（30÷90）×100%－0＝2（7萬元）當(dāng)期確認(rèn)合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的費用＝90×（30÷90）×100%－0＝3（0萬元）當(dāng)期確認(rèn)合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)合同收入－當(dāng)期確認(rèn)合同費用＝－（3萬元）,由于預(yù)計總成本大于總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。當(dāng)期應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備＝（預(yù)計合同總成本－預(yù)計合同總收入）×（1－完工進(jìn)度）－以前預(yù)計損失準(zhǔn)備＝（90－80）×（1－30÷90×100%）－0＝（7萬元）。

第一年會計處理為：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營業(yè)務(wù)成本30；貸：主營業(yè)務(wù)收入27工程施工——合同毛利3借：資產(chǎn)減值損失7貸：存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備7第二年：同理，確認(rèn)合同收入＝80×（60÷100）×100%－27＝2（1萬元）；確認(rèn)的合同費用＝100×（60÷100）×100%－30＝3（0萬元）；確認(rèn)的合同毛利＝21－30=－（9萬元）；當(dāng)期應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備＝（100－80）×（1－60÷100×100%）－7＝（1萬元）。第二年會計處理：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營業(yè)務(wù)成本30貸：主營業(yè)務(wù)收入21工程施工——合同毛利9借：資產(chǎn)減值損失1貸：存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備1第三年：同理，確認(rèn)合同收入＝80－27－21＝3（2萬元）；確認(rèn)的合同費用＝100－60＝4（0萬元）。確認(rèn)的合同毛利＝32－40＝－（8萬元）。第三年會計處理：借：工程施工——合同成本40貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等40借：主營業(yè)務(wù)成本40貸：主營業(yè)務(wù)收入32工程施工———合同毛利8；借：存貨跌價準(zhǔn)備———合同預(yù)計損失準(zhǔn)備8貸：主營業(yè)務(wù)成本8借：工程結(jié)算80工程施工——合同毛利——20貸：工程施工——合同成本100借：應(yīng)收賬款80貸：工程結(jié)算80

2以虧損合同角度來看現(xiàn)行處理方法存在的不合理之處

我們根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》第四條）：與或有事項相關(guān)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。我們根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》第八條）：當(dāng)出現(xiàn)以下情形，即待執(zhí)行的合同變成虧損合同時且其義務(wù)滿足以上會計準(zhǔn)則規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

對于完全符合了《企業(yè)會計準(zhǔn)則13號》這兩條規(guī)定的預(yù)計損失，我們可以將建造合同發(fā)生預(yù)計損失看做是企業(yè)的一項虧損合同。同事根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定：當(dāng)待執(zhí)行合同變成虧損合同、并且企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)時，我們應(yīng)該先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，佳偶阿婆按照規(guī)定確認(rèn)減值損失。對于沒有合同標(biāo)的的資產(chǎn)，當(dāng)其虧損合同的相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，我們確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)建造合同發(fā)生預(yù)計損失的現(xiàn)行會計處理契合了虧損合同中有標(biāo)的資產(chǎn)的會計處理。但是，建造合同中的標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)該是合同中明確規(guī)定的全部工程或者整個產(chǎn)品。很明顯，當(dāng)建造合同中發(fā)生預(yù)計損失時，并未完工，所以并不存在有合同標(biāo)的資產(chǎn)，不應(yīng)該計提“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

其次，建造合同發(fā)生預(yù)計損失計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，這并不符合其科目本身應(yīng)有的概念（。關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的概念，我們按照新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定去計算）。這里的存貨應(yīng)該是企業(yè)現(xiàn)有的存貨而并不是企業(yè)即將要形成的存貨。而現(xiàn)行的建造合同預(yù)計損失處理中，計提的存貨跌價準(zhǔn)備其本質(zhì)卻是剩余的、為完成合同將要發(fā)生的損失，是企業(yè)即將形成“存貨”的損失，這不符合計提存貨跌價準(zhǔn)備的常理和概念。這樣可能會造成計提的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額甚至比企業(yè)形成的“存貨”數(shù)額還要大。比如，一項工程合同造價為80萬，估計成本為70萬，第一年發(fā)生成本10萬元，預(yù)計未來完成工程還需90萬元。按照現(xiàn)行的預(yù)計損失的處理方法，可以得到第一年結(jié)轉(zhuǎn)的工程施工成本為10萬元，第一年應(yīng)該計提的存貨跌價準(zhǔn)備為：（100－80）×（1－10÷100）－0＝18。計提的存貨跌價準(zhǔn)備比確認(rèn)的工程施工的成本還要大，不符合常理。另一方面，某些企業(yè)可以利用建造合同預(yù)計損失的現(xiàn)行處理計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤的目的。企業(yè)可以通過多計提或少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛減或虛增利潤，提供了不實的財務(wù)信息。如果一項建造合同的合同期限較長，那么企業(yè)就可以在多年利用建造合同來操縱利潤。

3以虧損合同角度改進(jìn)現(xiàn)行處理方法

將建造合同發(fā)生預(yù)計損失視同虧損合同未存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況來進(jìn)行會計處理，當(dāng)預(yù)計總成本超過總收入時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“預(yù)計負(fù)債”，履行建造合同的每個會計期間，計算當(dāng)期應(yīng)計提的預(yù)計負(fù)債并調(diào)整預(yù)計負(fù)債科目余額。合同完工時，按照虧損合同的處理方法，將預(yù)計負(fù)債科目余額沖減合同成本。借記“預(yù)計負(fù)債”貸記“工程施工——合同成本”科目。具體會計處理如下：沿用上文案例，第一年確認(rèn)的合同成本、合同費用和合同收入不發(fā)生不變，將預(yù)計損失計入預(yù)計負(fù)債科目，會計處理為：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營業(yè)務(wù)成本30貸：主營業(yè)務(wù)收入27工程施工——合同毛利3借：營業(yè)外支出7貸：預(yù)計負(fù)債7第二年確認(rèn)的合同成本、合同費用和合同收入不發(fā)生變化，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=（100－80）×（1－60÷100×100%）－7＝（1萬元）。會計處理為：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營業(yè)務(wù)成本30貸：主營業(yè)務(wù)收入21工程施工——合同毛利9借：營業(yè)外支出1貸：預(yù)計負(fù)債1第三年確認(rèn)的合同費用、合同收入不發(fā)生變化，工程完工，將預(yù)計負(fù)債科目沖減合同成本。會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本40，貸：主營業(yè)務(wù)收入32。

工程施工———合同毛利8；借：預(yù)計負(fù)債8貸：工程施工——合同成本8借：工程結(jié)算80工程施工——合同毛利20貸：工程施工——合同成本92營業(yè)外支出8借：應(yīng)收賬款80貸：工程結(jié)算80以虧損合同角度來處理建造合同的預(yù)計損失，不僅使得建造合同預(yù)計損失會計處理符合準(zhǔn)則要求，也使得該處理符合了常理。另一方面，由于建造合同的預(yù)計損失確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，企業(yè)需要在會計報表附注中披露預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性等說明，可以明顯降低企業(yè)通過建造合同預(yù)計損失，去操控企業(yè)利潤的空間。更重要的是如果我們這樣進(jìn)行，可以使得建造合同損失的相關(guān)處理做到有理有據(jù)，可一讓相關(guān)具體準(zhǔn)則之間取得突破性的聯(lián)系，即可以使得《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》之間取得聯(lián)系。

綜上所述：本文根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》第二十七條規(guī)定以及會計準(zhǔn)則附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》對“存貨跌價準(zhǔn)備”的規(guī)定，并聯(lián)系虧損合同的相關(guān)會計處理方法，對建造合同預(yù)計損失的會計處理進(jìn)行了改進(jìn)。以虧損合同角度為切入口分析了建造合同發(fā)生預(yù)計損失情況下會計處理的不合理之處，并根據(jù)相關(guān)的規(guī)定給予相關(guān)的建議與改正。使得建造合同預(yù)計損失處理不僅符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，而且使其更符合常理，并統(tǒng)一了虧損合同的會計處理，并且有理可依。

作者：王霖棟 單位：新疆財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院