糧食企業整合納稅問題范文

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多年來，地處J縣的Q公司致力于做大做強，積極協助政府抓農業結構調整，引導全縣農民發展優質稻的種植。該公司地處優質大米產地，歷史上該地生產的橋米曾向皇家納貢，具有一定名氣。橋米具有很強的地域性，已取得原產地保護。由于無序競爭，橋米的品牌優勢并未顯現出來。Q公司是一家改制的糧食加工企業，有一定知名度，被列入省“一袋米”工程，得到國家的資金支持。但Q公司也有苦惱，公司所在地的許多小米廠同Q公司爭奪有限的優質稻米原料，無序競爭擾亂了市場，影響了優質米的聲譽。Q公司想進行資源整合，與當地政府一拍即合。Q公司如何利用稅收優惠政策進行資源整合，實現做大做強，值得籌劃。

基本情況

J縣有近100個行政村，每村都有一家小米廠，各鄉鎮也有一定規模的米廠，這些米廠成了Q公司發展的絆腳石。為了與這些米廠競爭，Q公司被迫在各鄉鎮設置臨時收購點，支付倉庫租賃費。為了節約成本，Q公司雇用適合農村運輸的農用三輪車，走村串戶收購稻谷，支付集并運費（鄉村的農用三輪車主一般不會為公司開具運輸發票），同時要支付收購人員的工資、下鄉補助、誤餐費等，上述費用合計2000萬元。同時，Q公司也在打造高端品牌，準備恢復曾是朝貢的御米———橋米的生產，自行繁育古老稻種“陽西早”的種子，共計100萬元，免費提供給橋米核心原產地的農戶進行生產。此外，公司實行“公司＋農戶”模式，對種糧戶免費提供化肥、農藥、農機等合計100萬元。

案例分析

通過論證，Q公司決定實行3種辦法進行資源整合：第一種是對鄉鎮米廠實行資產收購，收購金額3000萬元，其中碾米設備金額2000萬元。第二種是將全縣100家小米廠并入農業合作社。第三種是為農戶免費提供農業生產資料。

1.資產收購方式。鄉鎮米廠的設備是在實行消費型增值稅前購入的，未抵扣增值稅，財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。鄉鎮米廠的舊設備不能開具17%的增值稅專用發票，公司也就不能抵扣進項稅340萬元。固定資產不能抵扣進項稅額，將會加重公司稅負，情況果真如此嗎？答案是否定的。收購農產品時，直接按收購金額的13%計提進項稅額，銷售時在進行價稅分離后按13%計提銷項稅額，由于計算口徑有一定的差異，造成農產品企業增值稅“低征高抵”現象。如果農產品經營企業毛利率低于14.9%的話，根本不用繳稅，加上電費、固定資產、機物料的抵扣，還會產生大量的留抵稅額。此外，由于近年來無序競爭，Q公司大米的加工利潤很低，本身也產生了大量的留抵稅額，再加上2009年消費型增值稅的實施，公司新上了大米加工設備，企業留抵稅金有1500萬元，至于公司收購鄉鎮米廠的2000萬元設備，其340萬元進項稅額不抵扣也是可以的。新晨

2.小米廠轉入合作社方式。通過與各級政府合作，將村里的小米廠轉入所在地的農業合作社，實行貼牌生產，Q公司收購合作社生產的大米進入自己的營銷網絡進行銷售。這樣處理，一是可以增加農業合作社的收入；二是通過農業合作社加工大米，加工增值部分也可以免稅；三是公司購進農業合作社加工增值的大米，可以將公司過去收購稻谷不能抵扣的倉儲費、集并運費、員工工資、補助費、誤餐費等2000萬元全部進行抵扣，抵扣進項稅260萬元。

上述處理的政策依據是，財政部、國家稅務總局《關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）規定，大米屬農業產品。財政部、國家稅務總局《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規定，（1）對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。（2）增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

3.免費提供農業生產資料方式。公司培育“陽西早”稻種100萬元，免費提供給農戶種植，按照《增值稅暫行條例》第十五條第一項的規定，農業生產者銷售自產的農業產品免征增值稅。該文件第十六條規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。Q公司免費贈送種子，未作收入處理，導致多納稅近11.5萬元。同樣，企業將外購的農藥、化肥、農機無償贈送給農戶，根據財政部、國家稅務總局《關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）規定，自2001年8月1日起，批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免繳增值稅。盡管贈送的是免稅貨物，但公司未作收入處理，根據《增值稅暫行條例》第十六條及《增值稅暫行條例實施細則》的規定，應補繳增值稅11.5萬元。無償贈送200萬元的農業生產資料，根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，Q公司應繳納企業所得稅50萬元。

Q公司不如換一種思路，將免費贈送轉換成有償銷售農業生產資料，同時為農戶免費提供農業技術服務的方式。具體做法是，公司為全縣100個村每村聘請1名農技員，免費為農民提供農業技術指導，農技人員的工資由公司支付，每人支付2萬元，共計支出200萬元。從上述分析來看，將無償贈送生產資料改為有償銷售，可免繳增值稅23萬元。企業所得稅方面，可節稅50萬元。《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。公司支付農技人員的工資200萬元，讓農技人員免費為農民服務，是為了加強公司與農戶的緊密聯系，目的是為了獲得優質稻谷原料，應該屬正常合理的支出，是可以計入費用的，企業就可以因此節約所得稅50萬元。