民族文化對審計的作用范文

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一、文化對審計過程的影響

在國際文獻中，有一個關于文化與審計過程關系的假定：國家文化影響其審計環境，后者又影響審計過程的結果。所有文獻都試圖把審計過程與Hofstede研究中提到的文化維度聯系起來。依照Hofstede的觀點，文化差異總是存在的，并且影響審計師的決策。按Hughes等人的說法，三個文化維度（權力距離、不確定性回避和個人主義/集體主義）常與國家審計環境差異相關聯。在審計過程中沒有人去分析每個具體階段，因為他們只能按國際審計標準運作，沒有給審計師留任何空間表達他們的專業判斷。Donald等分析了資產預算中的民族文化效應。他們比較了歐洲審計師與美國審計師的資產預算。他們從丹麥、愛爾蘭、意大利、西班牙、瑞典、荷蘭和英國的六大公司選擇了181名歐洲高級審計師（高管和經理），然后與美國的樣本（83名高管和經理）進行比較。所有這些國家都有自己的民族文化，樣本選自每天都要做決策的高級審計師。然而，研究沒有告訴我們作者是否考慮到被試國籍。如今，按歐洲聯盟國家間的協議，歐洲人在另一個歐洲國家找一份工作相當容易。因此，被試國籍可能改變調查結果。一些研究分析文化維度在國家內的效應和它對審計師的影響。Donald等認為“假如要避免不確定性，來自高不確定性回避國家的審計師將增加財務報表的公開程度”。

另一方面，有人發現每個國家大公司財務報表的公開程度與不確定性回避呈負相關，對某個國家而言，不確定性回避得分越高，公開級別越低。并推斷高不確定性回避國家往往有低級別財務公開。Hughes等假定隨著不確定性回避增加，將會降低執行精確審計。Wingate對39個國家的研究，建立了一個完全相反的模型。他指出：如果不確定性回避增加10分，平均資產預算也將增加24，200美元。因此，我們可以得出結論：如果一個國家不確定性回避文化維度得高分，按Wingate的發現，我們可以預期不會有精確審計。通過比較墨西哥與美國的文化差異以便了解文化差異對審計過程的影響，Hughes等發現墨西哥審計師很少報告財務報表中資產虛報的巨大風險，即便企業和公司諸多事件提示有虛報現象，他們也不會如實報告。墨西哥審計師的態度是受他們的文化驅使的，Hofstede把他們的文化界定為高權力距離、高不確定性回避和低個人主義。另一方面，美國審計師有相反的文化特征，我們可以預期：當未審計的賬戶余額與預期不符時，他們會比墨西哥審計師更準確地評估資產虛報的風險。正如我們前面所說，個人主義文化維度也與審計關聯。

Arnold等發現個人主義維度與做額外審計工作以澄清可能存在審計問題的主動性呈負相關。集體主義文化維度把雇員視為圈內成員和按團體利益行事，在這些文化中就業可能會類似于家庭情境，并且有高的相互義務和忠誠度。此外，集體主義文化中的人是不太可能形成或表達個人的、獨立于團體的判斷。在審計中，Yamamura等建議集體主義社會審計師將回避質疑客戶，愛提問可能被視為不合格。相比之下，Arnold等強調個人主義文化維度的積極影響，并提出個人主義與獨立強烈關聯，更可能問一些尖銳的問題，更信賴個人判斷。我們知道，文化能影響許多組織內部事務，例如會計制度、內部控制制度、或員工行為，Chan等強調這樣一種看法：文化是影響會計事務和管理控制制度的重要環境因素。

審計師要適應客戶所在地的審計程序。在高權力距離和個人主義國家，審計師必須認識到公司財務報表有很多會計差錯。Hofstede在他的研究中提到：高權力距離國家，機構員工文化程度相對較低。在這些國家工作的審計師更應擔心雇員欺詐，應更重視內部控制效力。此外，相對于集體主義文化，在個人主義文化中，有公司更大的劃分和歸類錯誤。Chan等發現個人主義公司的劃分錯誤和歸類錯誤分別比集體主義公司高349%和117%。另一項研究考查了中澳文化差異，結果顯示澳大利亞審計師(歸類為強不確定性回避、高個人主義、小權力距離和短期取向）的高道德推理分高于中國審計師，與Hofstede文化理論預測一致。同樣，其他研究也懷疑審計師的獨立性，特別是在高權力距離文化中。他們可能很少質疑高級客戶人員，更愿意默許權力客戶的壓力和不愿質疑客戶提供的財務結果。不幸的是，這些做法導致與審計獨立性背道而馳的行為。

二、文化對分析程序的影響

分析程序一直是受關注的領域，它能把審計師的專業判斷與機構文化聯系起來。分析程序的目的是要求審計師使用專業判斷。因為分析程序需要專業判斷，通常是由高級審計師和經理制定的。然而，有研究發現相對缺乏經驗的工作人員執行實質性分析審核程序表達審計判斷。分析程序特別注重財務平衡報表中出現的“意外波動”。

分析程序的目標之一是把審計師的預期延伸到客戶的財務報表。由于文化差異，每個審計師會有不同的預期。Chan等認為：無論權力距離高低，審計師從財務應收賬款平衡表中查出的錯誤結果是不同的。Hughes等把分析程序與特殊文化維度（權力距離、不確定性回避和個人主義）相關聯。在分析程序中，如果涉及社會最佳利益，低不確定性回避文化國家會更愿意忽略規則。換句話說，審計師可能更依靠專業判斷，而不是規則。這將導致審核員能夠更好地確定各項賬目中何處存在重大錯報高風險。Tsui等強調：低不確定性回避國家的審計師，依靠專業判斷，不拘泥于規則，在專業上是安全的，并且工作更舒適。Hughes等發現美國審計師，由于他們的文化特征，比墨西哥審計師更多地依賴專業判斷。此外，美國審計師愿意與客戶人員討論財務平衡期望和實際財務平衡間的差異。另一方面，墨西哥審計師不愿意向客戶人員了解這些差異，以及希望回避可能引起客戶沖突的情境。

因此，文化差異會影響審計過程和誤報解釋。在此研究中，他們清楚地發現墨西哥審計師傾向于回避高風險評估，這可能需要更多地與客戶人員交談，交談就會有沖突，以及需要附加審計程序。這項研究結果需要謹慎對待，他們表達的觀點只代表他們的文化背景，在審計公司環境中工作，他們表達這些觀點，作為審計師必須遵循規則。

三、結束語

民族文化或機構文化不僅影響會計制度的執行，還影響審計過程和分析程序。高不確定性避免、高權力距離和低個人主義國家更傾向于保守、統一和保密，高個人主義、低不確定性避免和低權力距離國家則更可能體現專業精神和職業判斷；高權力距離、高不確定性回避和低個人主義與財務報表公開程度和審計精確性呈負相關；在分析程序中，如果涉及社會最佳利益，低不確定性回避文化國家會更愿意忽略規則。

作者：方蘭琴薛美華祁國陽單位：南京醫科大學附屬無錫精神衛生中心