創(chuàng)建農(nóng)行責(zé)任會計制度思考范文

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完善一級法人制、健全內(nèi)部控制制度,是當(dāng)前農(nóng)行的一項艱巨任務(wù)。本文對完成這一任務(wù)所應(yīng)推行的責(zé)任會計制度進行一些研討,以期加快農(nóng)業(yè)銀行商業(yè)化進程。

一、建立農(nóng)業(yè)銀行責(zé)任會計制度的意義

責(zé)任會計制度是管理會計的一個子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的前提下,為適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制的要求,建立若干責(zé)任單位,并對他們分工負責(zé)的經(jīng)濟活動規(guī)劃、控制、考評的整套會計制度。

(一)責(zé)任會計與財務(wù)會計有明顯的區(qū)別

一是服務(wù)對象不同。責(zé)任會計為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)決策的信息,為“內(nèi)部會計”。而財務(wù)會計盡管對外、對內(nèi)都能提供最基本的財務(wù)成本信息,但主要側(cè)重于對外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體或個人服務(wù),為“外部會計”。二是工作重點不同。責(zé)任會計既反映過去,又預(yù)測前景,參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)營活動,屬“經(jīng)營型”會計。而財務(wù)會計則單純解釋歷史信息,屬“報帳型”會計。三是約束條件不同。責(zé)任會計只服從內(nèi)部管理的需要,受成本效益內(nèi)在規(guī)律的約束,不受會計原則和統(tǒng)一會計制度的約束。而財務(wù)會計則受會計原則和統(tǒng)一會計制度的雙重約束。四是時間跨度不同。責(zé)任會計可以從每分鐘到10年或15年,具有彈性。而財務(wù)會計受會計期間(年、季、月)的約束,無彈性。五是會計主體不同。責(zé)任會計以銀行內(nèi)部各個責(zé)任單位為會計主體,但財務(wù)會計以整個法人單位或受權(quán)單位為會計主體,提供集中、概括的財務(wù)成本信息。六是會計程序不同。責(zé)任會計的程序一般不固定,根據(jù)管理的目標(biāo),有較大的選擇余地,有的可自行設(shè)計。而財務(wù)會計的程序有固定性、強制性特征,憑證、帳簿、報表有規(guī)定格式,報表按期編制。七是會計方法不同。責(zé)任會計的方法按照管理所需方案,有靈活的選擇自由。財務(wù)會計在規(guī)定時間,只能采用指是方法。八是精確程度不同。責(zé)任會計由于著眼于未來,不定因素較多,所提供的數(shù)據(jù)不可能絕對精確,所以近似數(shù)據(jù)多。而財務(wù)會計反映的是過去的、肯定的業(yè)務(wù),因此會計制度要求計算到小數(shù)點后兩位。九是信息特征不同。責(zé)任會計提供的是有選擇、部分或特定的管理信息,報告不對外公開、不具法律責(zé)任。而財務(wù)會計則提供系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的財務(wù)成本信息,基本報表(資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表)對外公開發(fā)表,具有法律責(zé)任。十是行為影響不同。責(zé)任會計通過目標(biāo)設(shè)計和業(yè)績評價影響銀行員工的日常行為,并極力調(diào)動員工的積極性。而財務(wù)會計對歷史經(jīng)濟活動的財務(wù)成本信息計算和傳遞,一般不影響員工的行為。

(二)建立責(zé)任會計制度有利于強化內(nèi)部控制

就農(nóng)業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)模而言,有體系層次多、規(guī)模龐大、各級內(nèi)部業(yè)務(wù)與事業(yè)部門復(fù)雜的特點,加之各級、各地的經(jīng)濟環(huán)境和歷史背景有顯著的差距,且存在大中城市分行的“二元結(jié)構(gòu)”,所以,要在實行分級授權(quán)的同時,采取具有系統(tǒng)理論指導(dǎo)、靈活多樣、切實有效的內(nèi)部責(zé)任制度。責(zé)任會計制度正是適應(yīng)這種需要而建立起來。它把各級內(nèi)部的有關(guān)人員劃分成若干責(zé)任單位,把各個責(zé)任單位的目標(biāo)和任務(wù),通過數(shù)量形式編制成責(zé)任預(yù)算反映出來,使各級管理人員既服從整體目標(biāo),又明確自身目標(biāo),責(zé)任分明,責(zé)任者有職有權(quán),該管則管,能控則控。同時按責(zé)任單位(而非按資金)為主體記錄和歸集會計信息,評價各單位的工作實績,進行考核,以激勵全體員工的工作積極性和主動性。所以,一旦建立起責(zé)任會計制度,全行的目標(biāo)考核就有了兩大體系:全行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制考核(五項經(jīng)濟指標(biāo)體系);各級內(nèi)部各責(zé)任單位責(zé)任會計考核。前者是宏觀目標(biāo),后者為微觀和宏觀并行目標(biāo),并彌補了前者的考核“漏洞”,使分支行及其基本辦公和營業(yè)單位都納入了控制之內(nèi),真正實現(xiàn)全面經(jīng)濟核算,全面成本效益管理。

二、建立農(nóng)業(yè)銀行責(zé)任會計制度應(yīng)遵循四條基本原則

(一)目標(biāo)一致性原則

即各責(zé)任單位的具體目標(biāo)與經(jīng)營活動必須同農(nóng)行的總目標(biāo)一致。目標(biāo)一致性原則要求各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算應(yīng)建立在全行總目標(biāo)的基礎(chǔ)上,是總目標(biāo)的具體化和階段化;對執(zhí)行過程中偏離總目標(biāo)的行為應(yīng)及時加以修正,保證各責(zé)任單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動向總目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展;防止各責(zé)任中心脫離全行總目標(biāo)各行其是,維護農(nóng)行的整體形象和利益;考評指標(biāo)要具有完整性、科學(xué)性和公正性。

(二)可控性原則

即各個責(zé)任單位只能對其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可控制的資金、成本、收入和利潤負責(zé),在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績報告中也只包括其能控制的項目,對其不能控制的項目則應(yīng)排除在外,只作參考資料列出,以保證責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合。按照這條原則,在把全部成本按成本習(xí)性分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上,必須對每個成本項目及其明細項目確定應(yīng)由誰負責(zé)。須注意的是:可控與不可控是相對的,不同層次的責(zé)任單位,其可控范圍也不一樣,責(zé)任層次越高,可控范圍越大。如業(yè)務(wù)宣傳費,對負責(zé)宣傳的辦公室和存款部門是可控的(由總行制定),但是對營業(yè)所(部)和其他業(yè)務(wù)部門而言則是不可控的。因此,在確定可控范圍時,應(yīng)力求做到符合該行、該部的具體情況,防止責(zé)任不清而互相推諉,管理疏漏。

(三)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則

即在建立責(zé)任會計制度中,必須明確每個責(zé)任單位的收支項目和耗費定額,賦予責(zé)任者職權(quán)范圍相應(yīng)的權(quán)力,規(guī)定出分配的業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn),并盡可能兼顧整體利益、局部利益和員工個人利益,使員工的積極性和創(chuàng)造性得到持續(xù)性發(fā)揮。

(四)反饋性原則

即各責(zé)任單位在預(yù)算執(zhí)行過程中,要及時、準(zhǔn)確、可信地進行記錄、計算和反映各種經(jīng)營信息,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速采取有效措施加以控制,達到強化內(nèi)部管理的目的。這種反饋控制網(wǎng)絡(luò)屬樹狀信息控制網(wǎng)絡(luò),由層層反饋并由層層控制,在電腦聯(lián)機聯(lián)網(wǎng)的情況下,各種信息會迅速及時地和反饋。上述原則作為一般性指導(dǎo)綱領(lǐng)具有普遍性,但如前所述的差異性決定了各級行在建立和實施責(zé)任會計制度時必須因地因時制宜。

三、農(nóng)業(yè)銀行責(zé)任會計制度的基本內(nèi)容

(一)合理劃分責(zé)任中心

責(zé)任中心是指各個責(zé)任單位能對其經(jīng)濟活動嚴(yán)格控制的區(qū)域。即由專人承擔(dān)規(guī)定經(jīng)管責(zé)任,并行使相應(yīng)職權(quán)的經(jīng)營管理單位。如儲蓄所、保衛(wèi)部、稽審部等。劃分責(zé)任中心,是根據(jù)全行各部門、各分支機構(gòu)的職權(quán)范圍對投資、成本、利潤的影響力確定若干責(zé)任單位,做到權(quán)責(zé)大小配匹。通常可將責(zé)任中心分為“成本中心”、“利潤中心”和“投資中心”。劃分步驟是:第一步,劃分成本中心。成本中心是成本發(fā)生的區(qū)域,在此區(qū)域內(nèi)只能控制成本,又對成本負責(zé)。一般而言,成本中心無收入來源,故不對收入和投資負責(zé)。成本中心的應(yīng)用范圍很廣,凡是有成本發(fā)生的單位都要對成本負責(zé),并能進行控制。例如分行的人事教育、資金計劃、行政、財務(wù)等部門以及下屬的支行。這樣,成本中心從總行層層下分,形成了“成本中心體系”。大的成本中心涉及資金成本、辦公費、宣傳費、咨詢費等較多的成本項目,而小的成本中心則只涉及個別成本項目,如儲蓄柜就只對辦公成本負責(zé)。劃分成本中心須明確責(zé)任成本與可控成本和資金成本的關(guān)系。一是責(zé)任成本與可控成本的關(guān)系。凡是成本中心所負責(zé)的成本,就為責(zé)任成本。為了確定責(zé)任成本需要將成本分為可控成本和不可控成本。可控成本必須是成本中心能確定的是什么、如何計算與調(diào)控的耗費。凡不具備這三項條件即為不可控成本。屬于某個責(zé)任中心的成本必須是可控成本,平時應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)記入該成本中心的編號帳戶。但某個成本中心的可控成本往往是另一個成本中心的不可控成本,上級的可控成本很可能是下一級的不可控成本。如行政服務(wù)部的車輛運轉(zhuǎn)費即是稽審部的不可控成本。二是責(zé)任成本與資金成本的關(guān)系。按照銀行會計制度的規(guī)定,資金成本是指組織資金所發(fā)生的直接費用和間接費用。通常從范圍上分為某行、某所組織資金的全部成本和某筆資金的成本。資金成本一般以每百元、每千元資金為單位,以資金為成本計算對象進行歸集和分配,而責(zé)任成本是以誰負責(zé)就誰承擔(dān)為原則,以成本中心作為成本計算對象來歸集和分配。兩種成本之所以有上述區(qū)別是由其反映和考察的目的決定的。資金成本以反映組織資金的費用及其利息為目的,綜合反映某行的經(jīng)營成本。責(zé)任成本用來反映和評價責(zé)任單位的成本預(yù)算執(zhí)行情況,是控制經(jīng)營費用、貫徹經(jīng)營責(zé)任制的重要手段。第二步,劃分利潤中心。利潤中心是指既對成本負責(zé)又對收入和利潤負責(zé)的區(qū)域。利潤中心通常指有獨立收入來源并進行獨立核算的較大責(zé)任中心。如支行、分行和分行所屬其他經(jīng)濟實體(如租賃公司、物業(yè)管理中心、招待所等)。利潤中心有兩種形式:一是自然利潤中心。指既向內(nèi)部融通資金或提供勞務(wù),又向外界進行商品營銷(發(fā)放貸款、出售信用卡或提供勞務(wù)),以獲取收入,賺得利潤的責(zé)任中心。二是人為利潤中心。指一般不直接對外銷售,只對內(nèi)提供資金或勞務(wù),但需按“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”進行內(nèi)部結(jié)算,實行等價交換,并確認成本、收入和利潤。如儲蓄服務(wù)部,實行獨立核算,其所組織的儲蓄存款按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(資金買賣制或其他形式)提供給主管行使用。類似的還有電腦部等。利潤中心因為要計算利潤,所以必須計算成本。利潤中心的成本常按以下兩種方法來計算:一是利潤中心只計算可控成本,不分擔(dān)其不可控的共同成本。這些共同成本包括固定資產(chǎn)折舊、房租、水電、車輛運轉(zhuǎn)費等。因此計算出的利潤實際額=銷售收入-變動成本=貢獻毛益總額。全行所有貢獻毛益總額之和扣減共同成本即為全行利潤總額。所以,這種方法適用于人為利潤中心的利潤計算。二是利潤中心不但要計算其可控成本,而且要計算其不可控成本。即計算完全成本(固定成本+變動成本)。這種方法因之適用于自然利潤中心。第三步,劃分投資中心。投資中心是指既對成本、收入、利潤負責(zé),又對全部投資或資產(chǎn)的營運效果負責(zé)的區(qū)域。其控制的范圍和權(quán)力都較大,一般指支行、分行和總行,以及其他獨立核算,自負盈虧的經(jīng)營實體。他們實質(zhì)上也是利潤中心。為了準(zhǔn)確計算和考核投資中心的經(jīng)濟效益,須對各投資中心共同使用的資產(chǎn)劃分清楚,共同成本應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配,相互之間調(diào)劑使用人員、資金等亦應(yīng)有償使用。只有這樣,才能達到責(zé)任會計的要求。

(二)公正制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)帳所采用的一種計價標(biāo)準(zhǔn)。公正制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格既有利于明確各責(zé)任中心的經(jīng)營責(zé)任,又有利于對責(zé)任中心的考評建立在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上,還有利于上級管理部門根據(jù)各責(zé)任中心的有關(guān)會計信息進行決策。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循兩條基本原則。第一,凡成本中心相互間提供資金或勞務(wù),以及有關(guān)成本中心之間責(zé)任成本的轉(zhuǎn)帳,一般應(yīng)以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這里的成本通常是“標(biāo)準(zhǔn)成本”或“預(yù)計分配率”,而不是“實際成本”,否則,就容易把供應(yīng)單位的浪費或無效勞動轉(zhuǎn)嫁給使用單位,影響雙方降低成本的積極性。第二,凡轉(zhuǎn)移資金或勞務(wù),有一方涉及到利潤中心或投資中心,應(yīng)盡可能以“市場價格”為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。市場價格(市價)是根據(jù)資金或勞務(wù)的市場供銷價格作為計價基礎(chǔ)。由于存款利率實行全國統(tǒng)一訂價,所以,責(zé)任中心的資金轉(zhuǎn)移目前尚不宜采用此價作內(nèi)部轉(zhuǎn)移價。此外,還有“協(xié)商價格”、“成本加成”等。協(xié)商價格(議價)是買賣雙方以市價為基礎(chǔ)定期共同協(xié)商確定的價格標(biāo)準(zhǔn)。若不對外銷售,其價應(yīng)低于市價。這種價格對資本和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移都適用。成本加成是指在資金或勞務(wù)的全部成本加上按合理利潤率計算的利潤作為計價基礎(chǔ)。這種訂價標(biāo)準(zhǔn)有兩種做法:第一實際成本加成。即根據(jù)資金或勞務(wù)的實際成本再加上一定的合理利潤率作為計價基礎(chǔ)。其優(yōu)點是能保住賣方的利益,但容易把賣方的功過轉(zhuǎn)嫁給買方。第二標(biāo)準(zhǔn)成本加成。即根據(jù)資金或勞務(wù)的責(zé)任中心平均成本加上合理利潤作為計價基礎(chǔ)。上述兩種方法對實行資金買賣制的行及行屬對外服務(wù)賓館等制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移(或使用)價格最為適用。

(三)正確編制責(zé)任預(yù)算

根據(jù)全行的全面預(yù)算所確定的經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù),按責(zé)任中心層層分解、落實,同時為每個責(zé)任中心編制具體的責(zé)任預(yù)算,作為今后控制各中心經(jīng)營活動的依據(jù)和評價各中心業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。

(四)建立健全信息跟蹤報告系統(tǒng)

一旦責(zé)任中心的預(yù)算制定出來,就應(yīng)根據(jù)相關(guān)性、及時性、準(zhǔn)確性按責(zé)任中心建立一套完整的日常記錄,計算和積累責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的信息跟蹤系統(tǒng),對有關(guān)情況進行跟蹤反映,定期編制“責(zé)任報告”(業(yè)績報告)。

(五)及時反饋相關(guān)信息

按照各責(zé)任中心編制的業(yè)績報告,分析預(yù)算執(zhí)行差異發(fā)生的原因,及時通過信息反饋,控制并調(diào)節(jié)他們的日常活動;并督促他們迅速采取有效措施,糾正缺點,鞏固成績,壓縮不合理資金占用,提高資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量,借以擴大利潤,提高經(jīng)濟效益。

(六)正確評價和考核實際業(yè)績

要采取實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比和差異分析的方法,評價和考核各責(zé)任中心的工作實績和經(jīng)營效果。然后根據(jù)預(yù)算制定的獎懲制度,進行獎優(yōu)罰劣,以貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制。其中,對投資中心的考評要注意兩項指標(biāo):一是投資報酬率。投資報酬率是評價投資中心各項經(jīng)營管理活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。它既能提高投資中心的營業(yè)利潤水平,又能反映增殖能力。常用如下公式進行計算:投資報酬率=營業(yè)利潤÷營業(yè)資產(chǎn)(或投資總額)=營業(yè)利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(或投資周轉(zhuǎn)率)。“營業(yè)利潤”指“稅前盈利”;營業(yè)資產(chǎn)指計算期資產(chǎn)的簡單算術(shù)平均數(shù)。從計算公式可知,要提高報酬率,不僅要降低資金成本、營業(yè)費用,提高利潤率還要提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。二是剩余收益。剩余收益是指營業(yè)利潤減去該中心占用的營業(yè)資產(chǎn)按預(yù)期最低報酬率計算的資金成本。計算公式為剩余收益=營業(yè)利潤-(營業(yè)資產(chǎn)×預(yù)期最低報酬率)。其中預(yù)期最低報酬率為全行各投資中心的加權(quán)平均投資報酬率,因而式中計算的資金成本是機會成本。剩余收益指標(biāo)用來考核投資中心的業(yè)績,有利于防止投資中心的本位主義,保持與總行目標(biāo)的一致性。

四、建立農(nóng)業(yè)銀行責(zé)任會計制度的條件和辦法

(一)農(nóng)業(yè)銀行建立責(zé)任會計制度的條件已經(jīng)基本成熟

其一,改革傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營管理體制建立現(xiàn)代商業(yè)銀行企業(yè)制度的思想已深入人心,在操作上有建立這項制度的迫切需要。其二,內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任制和崗位制的推行,已為建立責(zé)任會計制度積累了一些有益的經(jīng)驗。其三,現(xiàn)行財會制度的某些基礎(chǔ)資料,可以為我所用。其四,有一批多年從事會計核算和管理工作,受過良好教育的專業(yè)人才。其五,全國百分之八十以上的機構(gòu)都用微機處理會計業(yè)務(wù),為及時記錄和核算提供了手段。其六,根據(jù)試點的經(jīng)驗,農(nóng)行將逐步建立信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),為建立信息跟蹤反饋系統(tǒng)創(chuàng)造了條件。

(二)農(nóng)業(yè)銀行建立責(zé)任會計制度可供選擇的辦法

1.成立責(zé)任會計制度制定領(lǐng)導(dǎo)小組。總行由分管財務(wù)的副行長任組長,會計部主任任副組長,成立由會計部及相關(guān)部的有關(guān)人員為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組,負責(zé)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行責(zé)任會計制度》。

2.建立分行責(zé)任會計制度實施工作組。以分行行長為組長,分管行長為副組長,會計處(財務(wù)部)處長為辦公室主任,建立分行責(zé)任會計制度的實施工作組,具體制定該行實施細則和實施方案,并負責(zé)組織、協(xié)調(diào)、向上反饋和總結(jié)。

3.組建二級分行及支行責(zé)任會計制度落實工作組。工作組的組建辦法比照分行進行。工作組具體負責(zé)本行責(zé)任中心的劃分、責(zé)權(quán)利的確定、預(yù)算的編制、信息反饋和考核,完成上級行(責(zé)任中心)下達的預(yù)算的目標(biāo)。

4.正確處理責(zé)任會計制度與當(dāng)前推行的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制的關(guān)系。要明確責(zé)任會計制度是強化內(nèi)部管理,加強成本控制,增加經(jīng)營收益的重要手段,是現(xiàn)行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制的必要補充,但又自成系統(tǒng),從管理的角度,消除財會制度疏漏,因此,應(yīng)樹立二者并重的觀念。

5.積極地系統(tǒng)地培訓(xùn)實施責(zé)任會計制度工作的有關(guān)人員。總行有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)銀行責(zé)任會計制度》編寫培訓(xùn)教程,分期分層次培訓(xùn)工作人員,考試合格發(fā)給資格證書。并依據(jù)操作中的實際問題,修訂教程,對有關(guān)人員進行再培訓(xùn)。

6.建立責(zé)任會計制度執(zhí)行稽審制。責(zé)任會計制度一經(jīng)建立,就應(yīng)將其執(zhí)行情況納入年度稽核審計和日常審計的范圍,做到善始善終,防止弄虛做假。