銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅方案探討范文

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摘要：

由于自身行業(yè)特征的復雜性和特殊性，在實施了營業(yè)稅改征增值稅政策之后，銀行業(yè)的相關方案變動以及所受到的影響都受到了社會各界的廣泛關注。本文針對銀行業(yè)提出的相關改革方案，以及營業(yè)稅改征增值稅政策對銀行業(yè)造成的影響，進行了相關的研究。

關鍵詞：

銀行業(yè)；營業(yè)稅改征增值稅；方案探討；影響分析

一、引言

在“十二五”期間，在稅收方面提出的關鍵內容就是營業(yè)稅改征增值稅政策，并通過部分地區(qū)試點之后在全國范圍內得到了廣泛的推廣與普及。在這一政策提出之后，社會對銀行業(yè)針對這一政策作出的相應改革方案得到了社會各界的廣泛關注。從目前來看，銀行業(yè)還沒有做出明確的改革方案，只是提出了相應的原則性規(guī)定，對于計稅方法的最終選擇還沒有做決定。

二、銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的基本原則

第一，對于增值稅來說，最顯著的特點就是在生產(chǎn)、流轉消費品以及服務的各個環(huán)節(jié)的征稅，每一環(huán)節(jié)都是相互抵扣的，將稅款均分，最終的消費者是稅負的最終承擔者。營業(yè)稅改征增值稅一方面對營業(yè)稅中的原有缺陷和不足進行了有效的改善，另一方面也將增值稅方面的優(yōu)點充分的發(fā)揮出來，實現(xiàn)了流轉稅制的一致性和統(tǒng)一性，對市場中企業(yè)的結構調整、優(yōu)化具有積極的促進作用。因此對于銀行業(yè)來說，還是需要堅持增值稅的基本原理，有利于將各個環(huán)節(jié)之間的稅收抵扣，有效地避免了重復征稅問題的出現(xiàn)，進一步完善了國家的稅收制度。第二，對于中國的銀行業(yè)來說，目前正處于高速發(fā)展的時期，因此有效的改革方案加快產(chǎn)品的創(chuàng)新，促進業(yè)務拓展，進一步提升管理水平與質量；有助于中國的銀行業(yè)“走出去”，在國際化的競爭中發(fā)揮自身的作用；實現(xiàn)了銀行業(yè)的多元化，加快了金融資源的整合；對其“專業(yè)化”的經(jīng)營具有積極的促進意義，社會協(xié)作與分工的進一步強化；在面對“網(wǎng)絡金融”、“利率市場化”、“金融脫媒”等問題的時候，能夠更加積極地應對。第三，營業(yè)稅改征增值稅政策實施之后，銀行業(yè)自身發(fā)展得到了有效的促進，同時也加強了對實體經(jīng)濟的支持力度，發(fā)揮積極的作用，實體經(jīng)濟就會有更多的發(fā)展動力。這樣一來，在實際的改革方案中一方面需要調動和激發(fā)銀行業(yè)支持的積極性，另一方面也需要適當?shù)販p少實體經(jīng)濟需要投入的融資成本。第四，首先所提出的改革方案必須充分的考慮銀行業(yè)的實際情況以及經(jīng)營特點，注重改革方案的可操作性，一定要避免直接套用相似的處理方式或者是處理方式過于簡單；其次是需要避免稅會的差異過大，注重納稅操作的便利性，減少稅務機關和納稅人的征稅成本與納稅成本，而且還需要增加兩者之間的協(xié)調性和融合性，這樣才能夠順利的推進改革進程。第五，對于目前中國的銀行業(yè)來說，現(xiàn)實中較重的稅負就是流轉稅，因此在改革的過程中一定要盡可能地減少這項稅負，或者是不增加銀行業(yè)稅負。在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案中》強調了“對于改革試點行業(yè)來說，從稅負總體來看略有下降或者是不增加”。因此，在改革方案中，其基礎和前提就是不能直接增加銀行業(yè)的稅收負擔，然后再考慮該如何減少稅負，其中最重要的就是需要對重復征稅問題的有效解決，實現(xiàn)各個行業(yè)之間的稅負公平。第六，銀行業(yè)中的營業(yè)稅改征增值稅改革方案，需要對所有涉及者的承受能力均衡考慮，其中國家和銀行都是重要參與者之一。在改革方案設計的時候，除了需要對銀行的實際情況充分考慮之外，還需要對國家財力的可承受能力進行綜合考慮。這樣在實際上對改革的要求不僅僅需要最大限度地減少銀行業(yè)的稅負，同時還需要注意減少對國家財政收入平衡產(chǎn)生的影響。

三、選擇計稅方法

第一，根據(jù)增值稅的原理來看，簡易計稅方法與一般計稅方法之間并不處于對等和平衡的狀態(tài)，而且優(yōu)先順序也比較明顯。從理論上來看，企業(yè)一般都會使用一般計稅方法，如果有部分條件不完善的話，簡易計稅方法作為補充才會使用。因此，銀行業(yè)的計稅方法多會選擇一般計稅方法，然后才是簡易計稅方法。第二，經(jīng)過對這兩種計稅方法優(yōu)點的比較結果來看，簡易計稅方法雖然在征收監(jiān)管和納稅操作方面都更加的簡單、便捷，但是實質上與營業(yè)稅的差異不大，抵扣鏈條和重復征稅的問題都沒有得到有效解決，存在著“治標不治本”的問題。另外對于與銀行業(yè)有業(yè)務往來的企業(yè)來說，抵扣進項稅額的優(yōu)點也難以享受。由此可見，簡易計稅方法并不能夠成為銀行業(yè)計稅方法的首先選擇。對于一般計稅方法來說，上述簡易計稅方法所有存在的問題都能夠得到有效的解決，而且對于實體經(jīng)濟發(fā)展來說，也具有積極的促進意義。

四、對銀行業(yè)造成的影響

第一，影響稅負。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅政策來看，可以按照管理和業(yè)務的細項，分別測算出進項稅額，一般進項稅額抵扣是在總稅額的2%左右。通過分析比較可以發(fā)現(xiàn)，當增值稅稅率＜8%的時候，其增值稅以及相關的稅額是有所減少的，降低了流轉稅稅負；反之如果增值稅稅率＞8%，其增值稅以及相關的稅額都會有所增加，流轉稅稅負也有所上升。[1]第二，影響報表。營業(yè)稅改征增值稅政策實施之后，也會對銀行業(yè)資產(chǎn)負債、利潤、支出、收入等方面報表產(chǎn)生直接的影響。在定價不變的前提下，政策實施之后其實際的營業(yè)收入會有所減少，所減少的額度也就是銷項稅額。與之相對應的也會適當?shù)臏p少營業(yè)支出，所減少的額度也就是進項稅額抵扣。作為價外稅來說，增值稅是不用進行損益核算的，這樣在政策實施之前，這一部分的稅額也屬于銀行業(yè)的經(jīng)濟利潤，而在實施之后，這一部分的利潤就沒有了。第三，影響經(jīng)營。對于銀行業(yè)的經(jīng)營方面來說，營業(yè)稅改征增值稅政策的實施對多方面都造成了影響，其中影響較為嚴重的主要包括三個方面：一是影響定價，隨著不斷加速的利率市場化，銀行業(yè)的定價機制越來越靈活，在日益激烈的市場競爭中，如果想把增值稅轉移給合作者，首先就需要將價格提高，但是這樣一來往往就會造成客戶的流失，但是如果降低價格留住客戶的話，必然就會造成自身利益的受損；二是影響內部組織架構，在實施營業(yè)稅改征增值稅政策之后，銀行業(yè)可以單獨設立業(yè)務流程處理、物業(yè)、呼叫、研發(fā)等內部機構，進而實現(xiàn)專業(yè)化的經(jīng)營，但是進行專業(yè)化經(jīng)營的前提還是需要加強對經(jīng)營成本的考慮；三是影響系統(tǒng)改造，隨著不斷提高的信息化程度，這一政策實施之后就需要，銀行業(yè)就需要進一步改進原有的業(yè)務處理系統(tǒng)，以確保計稅、支出確認以及收入方面的要求得到滿足。第四，影響納稅。對于營業(yè)稅來說，是按照一定的比例在計稅總收入中直接計算出來的，是企業(yè)應交的稅額，而對于目前的增值稅來說，還是按照憑票抵扣制度來實行，這就需要將進項稅額和銷項稅額分別計算出來，然后再用銷項稅額減去留抵稅額和進項稅額之后的稅額，就是該階段需要交納的總稅額，對于增值稅中的發(fā)票來說，是需要經(jīng)過專業(yè)認證的。銀行業(yè)在實施改革之后，就會需要開具和收到較多的增值稅專用發(fā)票，這樣就需要對這些發(fā)票進行專門的管理，以免對涉稅風險和稅收成本造成影響。因此銀行業(yè)在這一方面在人力、物力、財力等方面的投入力度需要加強。

五、對下游客戶造成的影響

對于銀行業(yè)的下游客戶來說，對其造成影響主要是由于三個方面的原因，即銀行業(yè)自身制定的征稅政策、利率市場化以及銀行競爭的程度、下游客戶的實際類型。這些因素的變化程度都會對下游客戶造成直接的影響，進而影響兩者之間的合作。

參考文獻：

[1]中國人民銀行淮安市中心支行課題組,陳滌非.銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅路徑初探——以江蘇省淮安市為例[J].金融縱橫,2015（06）:29-33.

作者:上官明明 單位:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學