院校財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)知范文

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隨著我國(guó)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展和高等學(xué)校教育改革的逐步深化,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在高校教育事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用[1]。目前,高校發(fā)展正處于一個(gè)新時(shí)期,高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面,更是不斷揭露財(cái)務(wù)管理制度缺陷,深化管理,提高辦學(xué)效益、增強(qiáng)辦學(xué)活力的重要一環(huán)。另一方面,當(dāng)前高校的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,辦學(xué)和業(yè)務(wù)活動(dòng)也出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn),其內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅存在風(fēng)險(xiǎn),且較以前有加大的趨勢(shì)。因而,有效地對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估及控制,正確地處理好審計(jì)監(jiān)督與高校發(fā)展的關(guān)系,已成為擺在我們面前的一個(gè)重要的課題。

一、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

在加強(qiáng)學(xué)校整體經(jīng)費(fèi)的控制和管理上,在完善各個(gè)部門對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用上,高校財(cái)務(wù)審計(jì)部門規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,維護(hù)了學(xué)校的利益,在一定程度上避免和減少了國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失,提高了學(xué)校整體的經(jīng)濟(jì)效益。在教育事業(yè)不斷發(fā)展,辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大的當(dāng)下,高校辦學(xué)資金的來源和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了明顯的變化,形成了投資主體多元化的格局[2]。在這種新的格局下,健全學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督約束機(jī)制,提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量就顯得十分必要,這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.大額資金在投入和使用過程中需要加強(qiáng)管理和健全監(jiān)督機(jī)制。從學(xué)生學(xué)費(fèi)的收集,國(guó)家到地方財(cái)政對(duì)高校的撥款投入,科研經(jīng)費(fèi)的劃撥和使用,以及最近各大高校都頻繁開展的新校建設(shè)方面資金的投入使用和聯(lián)合辦學(xué)等等,這些金額來源廣,資金量大,形式復(fù)雜多樣,因此學(xué)校必須建立一個(gè)科學(xué)完善的機(jī)構(gòu)來監(jiān)督這些資金的使用,防止和杜絕國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.多樣化組織結(jié)構(gòu)在資金運(yùn)作過程中需要加強(qiáng)管理。高校的構(gòu)成呈多元化形式,有專門從事教學(xué)工作的各個(gè)學(xué)院、系;也有相應(yīng)的機(jī)關(guān)部門;還有一些事業(yè)化管理,企業(yè)化運(yùn)作附屬的業(yè)務(wù)部門。多樣化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和管理模式的復(fù)雜、分散需要有一種新的機(jī)制來強(qiáng)化管理,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門的控制和管理,不斷提高他們的經(jīng)營(yíng)管理的水平,更重要的是使經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任始終在依法經(jīng)營(yíng)的軌道上健康發(fā)展。

3.龐大的施工項(xiàng)目需要對(duì)建設(shè)資金嚴(yán)格把關(guān)。高校普遍正處于大規(guī)模的院校建設(shè)和工程項(xiàng)目繁多的時(shí)候,迫切的需要對(duì)資金的使用過程加強(qiáng)管理和做好監(jiān)督工作。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及時(shí)對(duì)資金的預(yù)算和決算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),這不光為學(xué)校工程建設(shè)把關(guān),更為高校合理的資金籌劃提供了服務(wù)。因此,加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作有著極其重要的作用,這可以有效的防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,國(guó)有資產(chǎn)的安全完整,防止和杜絕損失浪費(fèi),提高資金使用效益,促進(jìn)高校健康發(fā)展。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在反映高校財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行,或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時(shí),高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

1.高校資金來源渠道的廣泛性使內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作復(fù)雜化

高校除每年的國(guó)家正常財(cái)政預(yù)算撥款外,還有多種渠道的資金來源,隨著科技體制改革的進(jìn)程,還有從各方面籌集到的數(shù)額巨大的科研經(jīng)費(fèi)。在高校的各項(xiàng)收入中,包括如下項(xiàng)目:校辦工業(yè)、商業(yè)、出版設(shè)計(jì)、運(yùn)輸以及各類服務(wù)業(yè)的純收入;接受委培各類學(xué)生、各類短訓(xùn)班收取的委培費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi),且這些收費(fèi)一般均高于正常錄取新生的學(xué)雜費(fèi);聯(lián)合辦學(xué)收取的分成收入;接受來自國(guó)內(nèi)外的各種貸款、貸款貼息和捐贈(zèng)款等等。由此可見,目前高校的資金不僅數(shù)額巨大,而且來源渠道廣泛,資金構(gòu)成極為復(fù)雜。這些都致使高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作更加復(fù)雜,誘發(fā)了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.內(nèi)部管理的多元化加大了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

長(zhǎng)期以來,高校一直是關(guān)門辦學(xué),搞各自的“小而全”,一所高校就是一個(gè)“小社會(huì)”。在綜合性大學(xué)內(nèi),眾多龐大的后勤群體,跨部門、跨行業(yè)從事多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),特別是后勤社會(huì)化、市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化改革,使高校內(nèi)部出現(xiàn)“管理真空”;在會(huì)計(jì)核算方面也極其復(fù)雜,一般要涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)、基建施工會(huì)計(jì)、交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)等各方面,其內(nèi)部管理呈現(xiàn)多元化格局;對(duì)校行政,財(cái)務(wù)上實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理,統(tǒng)收統(tǒng)支;對(duì)校辦工商企業(yè)則實(shí)行企業(yè)化管理,獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧;而各服務(wù)業(yè)又實(shí)行脫鉤承包經(jīng)營(yíng);附屬單位(包括附中、附小)實(shí)行三級(jí)預(yù)算管理;福利開支單位實(shí)行報(bào)賬制管理。這一切使得高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象更加復(fù)雜化,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候很難做到面面俱到,這樣一來就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

3.被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全極易造成內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校本身是事業(yè)單位,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式下,只注重完成國(guó)家計(jì)劃招生任務(wù),造成高校內(nèi)部管理水平普遍不高,內(nèi)部控制制度薄弱,而評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)控制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊,反之,就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性,容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.提高審計(jì)部門的獨(dú)立性

高校審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng),是導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)審計(jì)存在一定的問題的根本原因[3]。完善高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),提高審計(jì)的獨(dú)立性,其重點(diǎn)是提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的地位和層次,科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu),保證審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員組織上的獨(dú)立性,工作中的自主性和權(quán)威性,就不能很好的開展審計(jì)工作,不能很好的保證審計(jì)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。筆者認(rèn)為高校應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)處室,由“一把手”即校長(zhǎng)直接分管。同時(shí)最好以監(jiān)督者的身份將高校審計(jì)處室的領(lǐng)導(dǎo)納入高校最高決策層(學(xué)校黨委),以加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的權(quán)威性。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在人員、工作、經(jīng)費(fèi)等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán),不受審計(jì)單位及其他職能部門和人員的干涉,并直屬校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo),才能夠體現(xiàn)審計(jì)工作的客觀性、公正性和有效性,更好的完成審計(jì)工作。

2.轉(zhuǎn)變觀念,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作勇于創(chuàng)新

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的創(chuàng)新,尤其在于其思想觀念上的改革,主要體現(xiàn)在審計(jì)的層次上,提升內(nèi)審工作的前瞻性,由事后的財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑暗墓芾硇拓?cái)務(wù)審計(jì),加強(qiáng)事中檢查和事前的控制[5]。筆者認(rèn)為對(duì)后勤產(chǎn)業(yè)社會(huì)化資源利用情況持續(xù)的進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)就很重要。近幾年來,高校后勤普遍的社會(huì)化改革有力的促進(jìn)了高校辦學(xué)活動(dòng)的提高。很多高校實(shí)現(xiàn)了后勤服務(wù)系統(tǒng)與學(xué)校行政系統(tǒng)規(guī)范的分離,并按照后勤社會(huì)化改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,重新組建成新型的后勤服務(wù)實(shí)體。這個(gè)新型的后勤服務(wù)實(shí)體在人力資源、資金籌措、日常的運(yùn)營(yíng)和管理、乃至內(nèi)部分配、激勵(lì)制度上都采取了即適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,又堅(jiān)持為學(xué)校服務(wù)的新機(jī)制。為了滿足高校領(lǐng)導(dǎo)了解這個(gè)充分利用的學(xué)校資源的新型后勤服務(wù)體系究竟辦的好不好,財(cái)務(wù)上有沒有出現(xiàn)問題的需要,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門就需要對(duì)其財(cái)務(wù)跨年度的跟蹤審計(jì)。

3.構(gòu)建高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的新模式———管理審計(jì)[5]

管理審計(jì)是以改善組織的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn),促使被審計(jì)單位提高管理水平,促使資源合理的配置,以提高經(jīng)濟(jì)效益。它是社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新的財(cái)務(wù)審計(jì)模式,是對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的全方位、全過程的監(jiān)控體系,內(nèi)涵深廣。它是圍繞組織增加值的目標(biāo),面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn),評(píng)價(jià)各種資源的利用程度挖掘潛力,化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),改善管理環(huán)境,建立完善的經(jīng)營(yíng)管理體系,實(shí)現(xiàn)各種資源的優(yōu)化組合,以最小的代價(jià)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。