新舊會計準則下財務(wù)報表分析論文范文
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一、控制內(nèi)容的不同
原準則中，控制定義為一個企業(yè)對另外一個企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)決策起決定作用，并可以從另一個企業(yè)獲得利益的權(quán)力。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，控制的內(nèi)容逐漸發(fā)生了變化，在新準則中，控制主要包括三方面內(nèi)容：一是投資方擁有對被投資方的權(quán)力；二是參與被投資方相關(guān)活動獲得相關(guān)回報；三是借助于對被投資方的權(quán)力從而影響所產(chǎn)生的回報金額。在具體應(yīng)用中，第一方面所涉及的權(quán)力包括評估被投資方的設(shè)立目的，識別被投資方的決策機制，確定其對投資方所擁有的權(quán)力；第二方面可變回報主要指從被投資方所取得的股利，但由于受諸多因素的影響，因此需要綜合分析其他可變回報如為被投資方固定資產(chǎn)提供服務(wù)而獲得的報酬等；第三方面重點在于角色定位問題，是以主要責任人還是以人的身份擁有決策權(quán)，雖然人可以主要責任人行使職權(quán)，但人并不對被投資方有控制權(quán)，因此在判斷控制上，應(yīng)綜合考慮投資者與被投資者之間關(guān)系，從而達到影響回報金額的目的。通過新舊準則關(guān)于控制定義的比較，發(fā)現(xiàn)新準則是在舊準則“控制”定義基礎(chǔ)上發(fā)展而來，新準則中關(guān)于“控制”定義更加具體，并詳細列出了“控制”的條件，為企業(yè)開展編制合并報表工作打好了基礎(chǔ)。
二、合并程序的編制不同
舊準則中規(guī)定：合并財務(wù)報表應(yīng)當以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整關(guān)于對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制.2014年新準則中對合并程序中編制依據(jù)重新做了界定：刪除了“按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資”，抵消母公司通過長期股權(quán)投資在對子公司所有者權(quán)益的份額，并對母公司編制合并財務(wù)報表的依據(jù)進一步擴充，提出“應(yīng)當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則的確認、計量和列表要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”，在處理內(nèi)部交易方面，母公司與子公司發(fā)生的內(nèi)部交易相互抵消，在抵消過程中發(fā)生減值的計入為部分損失，更加注重母公司與子公司會計政策的協(xié)調(diào)性。由此可見，新準則是對原準則的補充，在合并報表編制原則性新增了一體性的原則，即在編制合并報表過程中將母公司與子公司視為一個會計主體；在編制合并報表體現(xiàn)了事前準備工作的內(nèi)容，如統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負債日及會計期間，新準則充分考慮了舊準則編制合并報表中一些問題，從而提出了上述解決問題。五、多個投資方與被投資方權(quán)力關(guān)系界定的不同原準則中并未涉及多個投資方共同出資享有對被投資方不同經(jīng)營活動權(quán)利時，是否擁有對被投資方產(chǎn)生重大影響的權(quán)力。新準則中，不僅規(guī)定若一方能夠?qū)Ρ煌顿Y方回報產(chǎn)生重大影響則擁有對被投資方的權(quán)力，而且對權(quán)力進一步作了說明，提出了實質(zhì)性權(quán)力和保護性權(quán)力，規(guī)定“僅享有保護性權(quán)力”的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力。通過對比發(fā)現(xiàn)，在投資方是否擁有對被投資方權(quán)力方面新準則作了更加具體的規(guī)定。
三、母公司性質(zhì)的不同
原準則中并未將母公司區(qū)分為投資性主體與非投資性主體，而是單純將全部子公司納入合并財務(wù)報表的范圍。2014年2月修訂的新準則中，明確地提出了投資性主體的概念，并設(shè)定了母公司成為投資性主體的條件，條件中指出，作為投資性主體的母公司有如下特征：擁有一個以上投資及投資者，且投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方，投資者的權(quán)益以股權(quán)等方式存在。此外，母公司在非投資性主體與投資性主體轉(zhuǎn)變過程中，提出了母公司編制合并財務(wù)報表的要求，為母公司在不同形態(tài)主體情況下編制合并財務(wù)報表提供了便利。在新準則中通過對母公司性質(zhì)進行界定和主體轉(zhuǎn)換過程編制合并中會計報表的規(guī)定，可以更好地為母公司編制合并報表服務(wù)，使企業(yè)編制合并報表更具有靈活性。
四、母子公司相互持股抵消處理不同
在原準則中并未包括母子公司在相互交叉持股如何抵消的處理規(guī)定，但在企業(yè)會計實務(wù)中，尤其是企業(yè)集團中交叉持股問題較為普遍，針對原準則關(guān)于此方面的漏洞，為了規(guī)范母子公司交叉持股抵消的行為，提出關(guān)于采用“庫存股法”處理的規(guī)定，如子公司對母公司長期股權(quán)投資，則可視為母公司的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項處理；而在母公司對子公司長期投資中，提出了比照子公司持有母公司股份的抵消處理方法的規(guī)定，即在子公司所有者權(quán)益中作“減記”處理。通過在原準則中新增母子公司交叉持股抵消處理內(nèi)容，使母子公司交叉持股抵消處理透明化，能夠真實反映集團的整體信息。
五、合并利潤表中收益與費用抵消內(nèi)容不同
原準則在關(guān)于母子公司因互持對方債券而產(chǎn)生的收益與費用上，采用互相抵消的方式進行處理，而在新準則中，收益內(nèi)容發(fā)生了變化，不僅包括投資收益，而且包括利息收入和其他綜合收益等，其他綜合收益是損益中未確認的各種利得與扣除所得稅影響的損失的差額，包括金融資產(chǎn)公允價值變動、從事境外業(yè)務(wù)外幣折算差額等，是根據(jù)國際會計準則引入新的概念。通過新舊會計準則比較，在利潤中收益的種類增多，更加符合當今集團對外發(fā)展的需要，增加了合并利潤報表的信息量，可以對集團收益進一步細分，利于報表使用者了解母子公司在持有對方債權(quán)時產(chǎn)生的收益類型及收益的大小。
六、合并利潤表中少數(shù)股東權(quán)益列示不同
原準則只對子公司當期凈損益屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分作了規(guī)定，并未提出當期綜合收益的列示要求，而新準則在原準則基礎(chǔ)上，補充了當期綜合收益的列示要求，關(guān)于當期綜合收益屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，在合并利潤表時在綜合收益總額中參照當期凈損益方法列示。新準則的實施，適應(yīng)了合并利潤表內(nèi)容的要求，對當期凈損益與當期綜合收益進行了區(qū)分，并提出了列示要求，根據(jù)少數(shù)股東權(quán)益份額的構(gòu)成性質(zhì)，在不同項目欄下分別列示，使合并利潤表更加合理化。
七、特殊交易會計處理不同
原準則并未在合并財務(wù)報表針對特殊交易會計處理做出相關(guān)規(guī)定，而新準則中對追加投資、處置對子公司投資等做出了會計處理規(guī)定。在追加投資會計處理上，對母公司購買子公司股權(quán)與凈資產(chǎn)之間的差額分別調(diào)整資本公積和留存收益。對在非同一控制方控制時，在合并財務(wù)報表時，區(qū)分為“一攬子交易”與“非一攬子交易”兩種，對于“一攬子交易”一直將各類的交易作為一項取得子公司控制權(quán)的投資活動，在區(qū)分企業(yè)合并類型基礎(chǔ)上分別做會計處理；非“一攬子交易”則需要根據(jù)企業(yè)合并類型分別做出會計處理，對購買日前金融資產(chǎn)按照公允價值計量，與賬面價值差額計入當期投資收益。在處置對子公司投資的會計處理上，分列了喪失控制權(quán)與不喪失控制權(quán)情況對子公司處置長期股權(quán)投資。新準則中關(guān)于特殊交易會計處理的規(guī)定，是對原準則中關(guān)于交易特殊情況處理的補充。
新準則于2014年7月1日正式實施，是在原準則基礎(chǔ)上不斷完善、發(fā)展而來。新準則在應(yīng)用過程中難免會碰到一些障礙，通過分析新舊準則中關(guān)于合并報表中的異同，可以發(fā)現(xiàn)新準則逐漸與國際會計準則接軌，在內(nèi)容上是對原準則的繼承和發(fā)展，是在充分考慮大部分企業(yè)合并報表中存在的一些問題，使企業(yè)更好地針對不同及時進行會計處理，從而提高企業(yè)會計業(yè)務(wù)工作效率。
作者：沙曙東單位：信永中和會計師事務(wù)所南京分所