新舊會計準則下股權(quán)投資的運用范文

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新會計準則補充與修改了長期股權(quán)投資的會計核算方法，對初始成本的計量做了較為明確的規(guī)范，準則上允許初始成本在規(guī)定范圍內(nèi)以公允價值作為計量的基礎(chǔ)，將股權(quán)投資的差額科目取消，規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回已確認后減值準備，其他一些方面也做了規(guī)定，新準則規(guī)范了長期股權(quán)投資的準則，使其在財務(wù)信息的提供以及反映企業(yè)財務(wù)狀況方面，更具合理性與準確性。與新準則相比，在舊會計準則下，長期股權(quán)投資會計核算存在一些問題。

第一，入賬價值的問題。舊準則下的投資計價基礎(chǔ)是投資企業(yè)所具有的資產(chǎn)賬面價值，該處理方法，一方面可使企業(yè)減少公允價值的利用而進入到盈余空間的操縱，另一方面卻會造成企業(yè)的投資價值背離實際價值。若是資產(chǎn)已使用了一段時間，那么就有可能出現(xiàn)賬面價值與經(jīng)濟價值背離的問題，也就是投資的賬面價值是不能準確反映投資者在被投資企業(yè)中所獲取的權(quán)益。同時，舊準則在資產(chǎn)的評估確認方面的規(guī)定，會造成投資企業(yè)與被投資企業(yè)的入賬價值產(chǎn)生不一致，進而影響會計和審計實務(wù)，且會造成企業(yè)的投資價值與實際價值發(fā)生偏離。舊準則下投資賬面的處理：設(shè)有專門的“長期股權(quán)投資”賬戶，以對企業(yè)投資的結(jié)存與增減變動情況進行核算。賬戶的貸方負責(zé)登記投資的減少額，借方則登記增加額、期末余額（體現(xiàn)企業(yè)投資所持有的實際價值）。

第二，成本法核算的問題。在舊會計準則規(guī)定下，企業(yè)在采取成本法核算長期股權(quán)投資時，一般情況下，除了被投資公司所發(fā)放的清算性股利與收回、減少、追加投資有所變化之外，其賬面價值是保持不變的，所確認的企業(yè)投資收益總額只是反映了企業(yè)在被投資公司的累積凈利潤中所持有的分配額。企業(yè)有可能會在評估投資的報酬率時，因有部分股利未收到而導(dǎo)致出現(xiàn)低估的問題，投資分析活動因此受到影響。

第三，期末減值核算的問題。在確認企業(yè)的當(dāng)期投資損失上，根據(jù)舊會計準則規(guī)范，其規(guī)定長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的差額就是當(dāng)期投資損失。這種確認方法會帶來一些問題：如難以判斷與評估非公開發(fā)行股票公司的投資價值（因其無明確的判斷標準）；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值具有明顯的主觀性，等等。比如說，A公司的財務(wù)狀況在近年來不斷發(fā)生惡化，但與A公司關(guān)系密切的股東所做出的反應(yīng)卻是不同的，B公司和C公司均為A公司的第一大股東，所持股份均為10．5％，對于A公司的惡化財務(wù)狀況，B公司對此項長期股權(quán)投資計提的投資減值準備是100％，而C公司的投資減值準備只是計提了15％，兩投資公司的投資減值準備差距之大，就會讓人對A公司的可靠性產(chǎn)生懷疑。

與舊會計準則中權(quán)益法關(guān)于長期股權(quán)差額的規(guī)定相比，新會計準則取消了這方面的規(guī)定，其規(guī)定企業(yè)投資時在被投資公司所享有的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額小于初始投資成本的，不會對長期股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整；當(dāng)這兩者存在差值，所享有的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額超過長期股權(quán)投資的初始投資成本，其差額為企業(yè)投資的當(dāng)期損益，需對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。而在處理長期股權(quán)投資上，新會計準則規(guī)定企業(yè)所獲取的實際價款與投資賬面價值之間的差額被認為是企業(yè)的當(dāng)期損益。它并不同于舊會計準則中權(quán)益法關(guān)于這方面的規(guī)定，舊準則將被投資公司所有者的權(quán)益變動不包括凈損益計入到“資本公積———股權(quán)投資準備”的范圍。兩者在處置上，也存在差異。舊準則是將該項投資轉(zhuǎn)入到“資本公積———其他資本公積轉(zhuǎn)入”之中。新準則下的處理是將計入所有者的權(quán)益（被投資公司所有者的其他權(quán)益變動除了凈損益之外）根據(jù)一定的比例轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益之中。

總之，相比于舊會計準則，企業(yè)在新準則下處理長期股權(quán)投資時，其會計賬務(wù)處理更為細致、全面與規(guī)范，能夠為企業(yè)管理者提供財務(wù)管理上的方便，同時也可提供更為清晰的會計信息，可方便會計信息的使用者。

作者：林少群單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院南京分院經(jīng)管教研室