編制合并財務(wù)報表論文范文

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一、編制合并財務(wù)報表的步驟

1.確定合并范圍。

被母公司控制的子公司應(yīng)納入合并范圍，這里的控制指能決定企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)政策。確定合并范圍時，應(yīng)注重實質(zhì)性原則，即使母公司僅占子企業(yè)30%的股權(quán)，但母公司能夠控制該公司的經(jīng)營政策和財務(wù)政策，則應(yīng)納入合并范圍。

2.統(tǒng)一會計政策和會計期間。

在日常工作中，母公司應(yīng)要求合并范圍內(nèi)的企業(yè)使用統(tǒng)一會計政策和會計期間，以避免編制合并財務(wù)報表時對會計政策和會計期間進行調(diào)整。對于無法與母公司保持一致的情況，需要求子企業(yè)按照母公司統(tǒng)一的會計準則和會計期間編制報表，然后再進行合并。

3.取得合并范圍內(nèi)企業(yè)的報表并編制成底稿。

取得母公司和子公司單戶報表的數(shù)據(jù)，注意要求合并范圍內(nèi)的公司提供統(tǒng)一格式的報表，避免出現(xiàn)格式不一致甚至報表項不一致情況。

4.編制抵消分錄。

編制抵消分錄是編制合并財務(wù)報表中最難的一個步驟。在編制抵消分錄時，要消除所有的母子公司之間的交易對報表的影響這個編制合并財務(wù)報表的基本觀點，深刻理解此點有助于理解各項抵消分錄。

二、在編制合并財務(wù)報表中的簡易方法

1.充分利用上年已編制完成的合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

編制合并財務(wù)報表時，因資產(chǎn)負債表有期初數(shù)，利潤表和現(xiàn)金流量表有上年同期數(shù)，如要重新編制期初數(shù)和上年同期數(shù)，則意味著工作量翻倍，且財務(wù)數(shù)據(jù)收集的難度更大。對于有會計差錯、合并范圍變化、會計政策變化等原因需調(diào)整期初數(shù)和上年同期數(shù)的，應(yīng)在上年已編制完成的合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，以得到正確的資產(chǎn)負債表期初數(shù)和利潤表、現(xiàn)金流量表的上年同期數(shù)。

2.成本法下長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理。

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消是在合并報表中最復(fù)雜的一步。按企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表（2006），“合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制”。但在實務(wù)操作中，因恢復(fù)權(quán)益法核算再抵消步驟多、工作重復(fù)，一般均在成本法直接進行抵消。在企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表（2014）中不再強調(diào)需采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。對于成本法下長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理，以下舉例予以詳細說明。示例：A集團擁有B公司80%股權(quán)，投資成本800萬元；B公司年末所有者權(quán)益總額1250萬元，其中實收資本1000萬元，由于收到政府投入形成資本公積50萬元，未分配利潤180萬元，盈余公積20萬元。合并財務(wù)報表項目抵消分錄金額的確定：長期股權(quán)投資：A集團對合并范圍內(nèi)所有子公司的長期股權(quán)投資均予以抵消，抵消后僅余對合并范圍外公司的投資。本例中對B公司80%的長期股權(quán)投資800萬元應(yīng)該抵消；實收資本：合并范圍內(nèi)所有子公司的實收資本年末余額均應(yīng)予以抵消，僅余母公司實收資本。本例中應(yīng)抵消子公司實收資本1000萬元。資本公積：資本公積抵消金額為子公司資本公積余額乘以歸屬于少數(shù)股東的股權(quán)比例。本例中應(yīng)抵消資本公積50*（1-80%）=10（萬元）。盈余公積：盈余公積應(yīng)抵消所有子公司的盈余公積余額。本例應(yīng)抵消盈余公積金額為200萬元。少數(shù)股東權(quán)益：少數(shù)股東權(quán)益的金額為子公司的權(quán)益總額乘以少數(shù)股東的持股比例。本例中少數(shù)股東權(quán)益金額為1250*（1-80%）=250（萬元）。未分配利潤：實務(wù)操作中，未分配利潤一般用以上數(shù)據(jù)扎差計算出來，最后再跟利潤表和利潤分配表核對。本例中應(yīng)抵消未分配利潤800+250-1000-10-20=20（萬元）。

3.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理。

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付抵消處理較為簡單。實務(wù)操作中因集團內(nèi)的企業(yè)交易一般情況形成壞賬的幾率很小，故一般要求合并范圍內(nèi)的企業(yè)互相形成的往來不計提壞賬準備，從而也進一步簡化合并報表的編制步驟。在編制報表之前應(yīng)組織合并范圍內(nèi)的單位進行對賬，并收集相互之間的往來信息，對單位之間的往來數(shù)據(jù)進行核對、匯總后即可編制抵消分錄。

4.內(nèi)部購銷的抵消處理。

內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)情況較多，可區(qū)分為內(nèi)部購存貨作為存貨的，購存貨作為固定資產(chǎn)的，購固定資產(chǎn)作為存貨的，購固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的。

（1）最簡單的情況為內(nèi)部購存貨作為存貨，并年度內(nèi)銷售已全部銷售的。此種情況僅需按照內(nèi)部銷售的金額同金額抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本，僅需在利潤表編制抵消分錄，不影響資產(chǎn)負債表。

（2）內(nèi)部購存貨作為存貨，但年度內(nèi)未全部銷售出集團外的，此種應(yīng)計算出未對外銷售部分存貨的未實現(xiàn)毛利，然后抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨。在下一年度如果該部分存貨已經(jīng)對外售出，需下一年度將該筆未實現(xiàn)利潤不計入利潤表中。

（3）對于內(nèi)部購銷涉及到固定資產(chǎn)的，處理較為復(fù)雜，且在折舊年限內(nèi)均需進行抵消處理。在實務(wù)操作中，一般會盡量避免內(nèi)部購銷涉及固定資產(chǎn)的情況出現(xiàn)，有較小金額的交易出現(xiàn)，也可以適用于重要性原則在合并報表中不予以抵消。確需抵消的，應(yīng)做好記錄，以利于以后年度繼續(xù)抵消。

三、編制合并財務(wù)報表小結(jié)

從以上對編制合并財務(wù)報表介紹和探討可以看出，只要掌握編制合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)，了解實務(wù)操作中的編制技巧，做好日常內(nèi)部交易的登記，對于業(yè)務(wù)復(fù)雜程度適中的集團公司，財務(wù)人員是可以較為迅速的編制出合格的合并財務(wù)報表的。

作者：方向亮單位：中國電力科學(xué)研究院