費用分配的成本會計論文范文

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一、制造費用的分配方法

（一）生產工人工時比例法生產工人工時比例是一種傳統的制造費用分配的方法，它是根據生產時各個產品所用生產工人的實際工時按照比例進行分配的。簡單來說就是每個產品生產實際用了工人多少工時進行分配制造費用。這對于勞動密集型的企業是非常適用的。如果產品的工時定額偏差不大或者產品的技術難度不高，制造費用按照這種分配方式進行分配能夠很好的體現生產成本。該計算方法的公式:制造費用的分配率=制造費用的總金額/各產品生產的工時總額某一產品分配的制造費用=生產這一產品的工時*制造費用的分配率生產工人工時比例法是將工人的生產效率和生產的制造成本結合起來，分配的機制比較合理，然應用范圍比較窄這一方法對生產工人的成本在生產成本中占得比重較大時用的比較多，尤其是適合那些機械化程度比較度或者各產品的機械化水平相差不大的企業。對于一些技術含量比較高或者各產品的工藝水平較大的產品不太適應，而目前我國正在向生產自動化轉變，這種方法將會應用的越來越少。

（二）生產工人工資比例法生產工人工資比例法顧名思義，就是按照各個生產工人的工資比例對制造費用進行分配的核算方法。這種方法是與生產工人工時比例法的區別只是在于是按照工資比例還是按照工時比例進行分配。改方法的計算公式如下：制造費用的分配率=制造費用的總額/各個產品的生產工人的工資總額某一產品分配的制造費用=這一產品的生產工人的工資×制造費用的分配率；因為生產工人的工資可以直接從工資費用的統計表中查看，因此依據生產工人的工資比例方法進行制造費用的分配，核算的過程非常簡單、快捷。但是因為生產各個產品的機械化的程度存在差異，其所承擔的制造費用會不夠合理和科學，因此這個分配方法適合那些產品的機械化程度或要求工人的操作技能較為評價的企業。生產工人工資比例法因其對生產流程有較為嚴格的要求，因此應用范圍比較窄。

（三）機器工時比例法機器工時比例法和工人工時比例法類似，不過是以機器設備的運轉時間為基礎進行按比例分配的。嚴格的說，機器工時比例法是按照各產品進行生產時所用的機器設備的運轉時間按照比例分配制造費用的方法。該方法的公式為：制造費用的分配率=制造費用的總金額/各產品所耗用的機器工時的總額；某一產品分配的制造費用=這一產品所消耗的機器的工時×制造費用的分配率對于某些生產自動化程度比較高的企業，其生產車間的機械化程度比較高，因此機器設備相關的折舊費用、修理費用、維護費用占生產成本的比重比較大。相對來說工人成本費用比較小因此采用機器工時比例法更為合理和科學。采用這種方法需要對生產環節的各個機器的生產工時、耗費的費用進行準確的記錄，以便得到比較準確的數據。

（四）年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法是按照確定好的年度計劃的分配率來分配制造費用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計劃的分配率，然后每個月的各產品都按照這個分配率進行分配，而不考慮每個月實際上生產的制造費用。如果出現一年計劃的制造費用總額和實際費用總額差距較大，要及時調整年度計劃的分配率。年度計劃分配率分配法核算簡單，但會計核算成本的準確性比較差，應用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節性比較強的生產性企業，有助于他們將制造費用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準確的預算出下一年的制造費用分配額。年度計劃的分配率=年度制造費用的計劃總額/年度各產品的計劃產量的定額工時的總量；某個月度的某一產品分配的制造費用=這一產品的實際產量的定額對工時數×年度的計劃的分配率。采用這種分配方法會出現制造費用的明細賬和總賬的項目對應不上，有時可能是借方，有時可能是貸方。一般各月出現的余額不需要處理，累積到年底統一處理即可。如果全年的實際制造費用和計劃費用有差異，則會出現年末余額的情況。實際操作中如果差額比較小，會計一般會同一調整，納入12月份的制造費用成本之中。在會計記錄中為借記“基本生產的成本”，貸記“制造費用”。如果差額比較大則需要用籃子進行補記。如果實際發生的費用比計劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據年度計劃的分配率進行分配的制造費用；某一產品的分配差異額=這一產品依據計劃的分配率分配出的制造費用×差異額的分配率；在實際的工作中企業需要根據自身的情況采取合適的分配方法進行制造費用分配。而且根據可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進行隨意的改變。

二、改進制造費用分配方法的策略和建議

（一）改進制造費用分配機制，加大作業成本法的應用范圍近幾年我國生產制造行業發展速度很快，企業生產環境發生了翻天覆地的改變，高新技術的引進加速了自動化生產模式的進程。以往在我國制造企業中生產材料占生產成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達到80%左右。而現在隨著自動化生產模式的推廣，很多工作已經漸漸實現了機器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費用的成本占比大幅度提升。傳統的按照工時和機時來分配制造成本的方法已經不在適用。為了盡快與國際市場結果，我們應該在結合我國制造業國情的基礎上，改進制造費用分配的機制，采用作業成本法進行合理、有效的制造費用分配工作。1、作業成本法的分配原理作業成本法的核心原理是重新科學計算費用的歸集和分配。從根本上說作業成本法是基于產品引起多種作業，而作業又耗費了資源的原理家里起來的。因此作業成本法的流程是科學的計算方法將可歌資源的成本分配給各個作業，再把各個作業的成本的成本最后都分配給最后的產品或者是勞務。這種以作業為中心的分配模式，從產品設計、物料供應、生產流程到最后的產品發運銷售這個過程統一起來，借助作業成本的計算方式，核算出每個生產環節所需要的成本，從而得出真實產品的成本。這種新型的成本分配方法將生產活動及作業和成本結合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產品實際消耗之間的關系，可以更為“直接、準確”的獲取產品的成本信息，提高成本會計的工作有效性。通過分析產品相關作業活動，可以進一步優化生產流程，減少“不增值作業”，增加“增值作業”的投入，提高生產流程中“作業鏈”和“價值鏈”的緊密性。企業厥詞著可以根據財務報表研究生產結構，將生產損失和浪費降低到最小的程度，提高決策和計劃的準確，加強科學的控制，最終實現企業生產效率的提高，進而獲取最大利潤。2、作業成本法和傳統成本計算方法的區別作業成本法和傳統成本計算方法最大的差異不是在于針對成本，而是在如何看待成本形成上。作業成本法更多的是將著眼點和重點放在了成本產生的機制上，它是將整個生產流程結合起來看成一個整體，分析每個生產環節所消耗的資源水平。成本是有作業引起的，而每一個作業的必要性則可以追溯到最開始的產品設計環節。產品設計直接決定產品的生產作業流程和每次作業耗費資源的程度，甚至是帶給客戶的價值。從結果上看每一項作業的執行和完成對給客戶帶來價值的貢獻有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們在作業成本模式下需要探討和研究的問題。傳統的成本計算方法則是根據成本對象所消耗的資源為基礎，將其按照一定的標準分配到不同的作業，完全不考慮生產流程的完整性。按照傳統的會計計算方法分配制造費用是以基于間接費用與工時有關的前提，沒有辦法體現作業和資源耗費之間的本質關系，導致核算的成本費用和財務報表信息與實際有很大的差距。作業成本法是從成本對象和資源消耗的因果關系出發，將整個生產流程和產品價值結合在一起，將間接費用資按照資源的動因分配給作業，然后再根據作業計算到成本中，真正實現了將資源和成本的“一對一”的目的，克服了傳統成本計算方法假設前提不符合當前生產自動化模式的缺陷。作業成本分配計算方法按照2個階段來實施的，第一個階段是作業消耗的階段，也即是資源所包含的價值按照作業所要分配到各個作業成本池。第二個階段是成本計算產品產生作業消耗，因為產出需要著作業，所以要把各個作業成本庫的成本分配給各個成本計算的對象。其基本的成本計算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。

（二）成本計算規則要符合實際制造費用計算制造費用的核心問題是如何對實際產生的制造費用進行科學、合理的分配。作業成本法是一種比較先進的成本核算計算方法，能夠幫助企業有效的控制間接成本，優化生產流程，降低生產成本。然而針對我國當前情況，沒有實施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國制造企業有自己的特點，不能完全的照搬照抄其他國家先進的方法，需要在我國基本國情的基礎上，深入研究作業成本法的計算思路，摸索出一條具有中國特色的成本計算方法。制造費用的分配要符合幾個基本原則，筆者對此總結為以下幾點：1、不能將所有的費用都分配到制造費用里面作業成本法是的確是將間接費用分配到制造環節中的各個作業中，但并不是要求多有的費用都分配到只做費用。對于某些可以認定為從屬于特定產品的且數額比較大的費用可以分配到特定的產成本費用，其余的產品才可以利用作業成本法核算到產品成本里面。比如機器設備的維護修理費用、設備租賃費等能夠明確分析出屬于某些項目的費用都可以直接納入特定的產品成本里面。2、分車間制造費用的時候要符合實際情況如果每個車間的規模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據工段或者車間的大小進行重新分組來分配費用。3、制造費用比較大的企業可以采用作業成本法制造費用占成本比較大的企業可以優先考慮使用作業成本計算法，將整個生產流程看成一個整體，將各個作業環節統一集合到成本庫里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業和產品上，以便能更好的體現產品生產流程，降低損耗，提高生產效率。4、確保成本核算方法的統一性，避免隨意改變規則不管企業采用什么樣的制造費用分配方法，都要確保成本核算方法的統一性，維持財務核算的穩定性，盡量不要隨意制造費用分配方法。畢竟作為一個企業隨意改變制造費用會影響生產穩定性，不利于會計核算和企業決策。

三、總結

制造費用的分配是成本會計在企業成本費用分配中的一個重要的內容，了解和明確制造費用分配的原則和方法，并對當前成本費用的分配現狀進行明確，對制造費用的分配實施改進，促進企業成本核算和控制的進一步優化，促進企業的健康發展。

作者：韓冰單位：遼寧師范大學海華學院管理系