費用會計論文范文

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第1篇

（一）生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例是一種傳統(tǒng)的制造費用分配的方法，它是根據(jù)生產(chǎn)時各個產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人的實際工時按照比例進行分配的。簡單來說就是每個產(chǎn)品生產(chǎn)實際用了工人多少工時進行分配制造費用。這對于勞動密集型的企業(yè)是非常適用的。如果產(chǎn)品的工時定額偏差不大或者產(chǎn)品的技術難度不高，制造費用按照這種分配方式進行分配能夠很好的體現(xiàn)生產(chǎn)成本。該計算方法的公式:制造費用的分配率=制造費用的總金額/各產(chǎn)品生產(chǎn)的工時總額某一產(chǎn)品分配的制造費用=生產(chǎn)這一產(chǎn)品的工時*制造費用的分配率生產(chǎn)工人工時比例法是將工人的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)的制造成本結合起來，分配的機制比較合理，然應用范圍比較窄這一方法對生產(chǎn)工人的成本在生產(chǎn)成本中占得比重較大時用的比較多，尤其是適合那些機械化程度比較度或者各產(chǎn)品的機械化水平相差不大的企業(yè)。對于一些技術含量比較高或者各產(chǎn)品的工藝水平較大的產(chǎn)品不太適應，而目前我國正在向生產(chǎn)自動化轉變，這種方法將會應用的越來越少。

（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法顧名思義，就是按照各個生產(chǎn)工人的工資比例對制造費用進行分配的核算方法。這種方法是與生產(chǎn)工人工時比例法的區(qū)別只是在于是按照工資比例還是按照工時比例進行分配。改方法的計算公式如下：制造費用的分配率=制造費用的總額/各個產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資總額某一產(chǎn)品分配的制造費用=這一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資×制造費用的分配率；因為生產(chǎn)工人的工資可以直接從工資費用的統(tǒng)計表中查看，因此依據(jù)生產(chǎn)工人的工資比例方法進行制造費用的分配，核算的過程非常簡單、快捷。但是因為生產(chǎn)各個產(chǎn)品的機械化的程度存在差異，其所承擔的制造費用會不夠合理和科學，因此這個分配方法適合那些產(chǎn)品的機械化程度或要求工人的操作技能較為評價的企業(yè)。生產(chǎn)工人工資比例法因其對生產(chǎn)流程有較為嚴格的要求，因此應用范圍比較窄。

（三）機器工時比例法機器工時比例法和工人工時比例法類似，不過是以機器設備的運轉時間為基礎進行按比例分配的。嚴格的說，機器工時比例法是按照各產(chǎn)品進行生產(chǎn)時所用的機器設備的運轉時間按照比例分配制造費用的方法。該方法的公式為：制造費用的分配率=制造費用的總金額/各產(chǎn)品所耗用的機器工時的總額；某一產(chǎn)品分配的制造費用=這一產(chǎn)品所消耗的機器的工時×制造費用的分配率對于某些生產(chǎn)自動化程度比較高的企業(yè)，其生產(chǎn)車間的機械化程度比較高，因此機器設備相關的折舊費用、修理費用、維護費用占生產(chǎn)成本的比重比較大。相對來說工人成本費用比較小因此采用機器工時比例法更為合理和科學。采用這種方法需要對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各個機器的生產(chǎn)工時、耗費的費用進行準確的記錄，以便得到比較準確的數(shù)據(jù)。

（四）年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法是按照確定好的年度計劃的分配率來分配制造費用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計劃的分配率，然后每個月的各產(chǎn)品都按照這個分配率進行分配，而不考慮每個月實際上生產(chǎn)的制造費用。如果出現(xiàn)一年計劃的制造費用總額和實際費用總額差距較大，要及時調整年度計劃的分配率。年度計劃分配率分配法核算簡單，但會計核算成本的準確性比較差，應用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節(jié)性比較強的生產(chǎn)性企業(yè)，有助于他們將制造費用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準確的預算出下一年的制造費用分配額。年度計劃的分配率=年度制造費用的計劃總額/年度各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量的定額工時的總量；某個月度的某一產(chǎn)品分配的制造費用=這一產(chǎn)品的實際產(chǎn)量的定額對工時數(shù)×年度的計劃的分配率。采用這種分配方法會出現(xiàn)制造費用的明細賬和總賬的項目對應不上，有時可能是借方，有時可能是貸方。一般各月出現(xiàn)的余額不需要處理，累積到年底統(tǒng)一處理即可。如果全年的實際制造費用和計劃費用有差異，則會出現(xiàn)年末余額的情況。實際操作中如果差額比較小，會計一般會同一調整，納入12月份的制造費用成本之中。在會計記錄中為借記“基本生產(chǎn)的成本”，貸記“制造費用”。如果差額比較大則需要用籃子進行補記。如果實際發(fā)生的費用比計劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據(jù)年度計劃的分配率進行分配的制造費用；某一產(chǎn)品的分配差異額=這一產(chǎn)品依據(jù)計劃的分配率分配出的制造費用×差異額的分配率；在實際的工作中企業(yè)需要根據(jù)自身的情況采取合適的分配方法進行制造費用分配。而且根據(jù)可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進行隨意的改變。

二、改進制造費用分配方法的策略和建議

（一）改進制造費用分配機制，加大作業(yè)成本法的應用范圍近幾年我國生產(chǎn)制造行業(yè)發(fā)展速度很快，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變，高新技術的引進加速了自動化生產(chǎn)模式的進程。以往在我國制造企業(yè)中生產(chǎn)材料占生產(chǎn)成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達到80%左右。而現(xiàn)在隨著自動化生產(chǎn)模式的推廣，很多工作已經(jīng)漸漸實現(xiàn)了機器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費用的成本占比大幅度提升。傳統(tǒng)的按照工時和機時來分配制造成本的方法已經(jīng)不在適用。為了盡快與國際市場結果，我們應該在結合我國制造業(yè)國情的基礎上，改進制造費用分配的機制，采用作業(yè)成本法進行合理、有效的制造費用分配工作。1、作業(yè)成本法的分配原理作業(yè)成本法的核心原理是重新科學計算費用的歸集和分配。從根本上說作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品引起多種作業(yè)，而作業(yè)又耗費了資源的原理家里起來的。因此作業(yè)成本法的流程是科學的計算方法將可歌資源的成本分配給各個作業(yè)，再把各個作業(yè)的成本的成本最后都分配給最后的產(chǎn)品或者是勞務。這種以作業(yè)為中心的分配模式，從產(chǎn)品設計、物料供應、生產(chǎn)流程到最后的產(chǎn)品發(fā)運銷售這個過程統(tǒng)一起來，借助作業(yè)成本的計算方式，核算出每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需要的成本，從而得出真實產(chǎn)品的成本。這種新型的成本分配方法將生產(chǎn)活動及作業(yè)和成本結合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產(chǎn)品實際消耗之間的關系，可以更為“直接、準確”的獲取產(chǎn)品的成本信息，提高成本會計的工作有效性。通過分析產(chǎn)品相關作業(yè)活動，可以進一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少“不增值作業(yè)”，增加“增值作業(yè)”的投入，提高生產(chǎn)流程中“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的緊密性。企業(yè)厥詞著可以根據(jù)財務報表研究生產(chǎn)結構，將生產(chǎn)損失和浪費降低到最小的程度，提高決策和計劃的準確，加強科學的控制，最終實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，進而獲取最大利潤。2、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法最大的差異不是在于針對成本，而是在如何看待成本形成上。作業(yè)成本法更多的是將著眼點和重點放在了成本產(chǎn)生的機制上，它是將整個生產(chǎn)流程結合起來看成一個整體，分析每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源水平。成本是有作業(yè)引起的，而每一個作業(yè)的必要性則可以追溯到最開始的產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)。產(chǎn)品設計直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)流程和每次作業(yè)耗費資源的程度，甚至是帶給客戶的價值。從結果上看每一項作業(yè)的執(zhí)行和完成對給客戶帶來價值的貢獻有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們在作業(yè)成本模式下需要探討和研究的問題。傳統(tǒng)的成本計算方法則是根據(jù)成本對象所消耗的資源為基礎，將其按照一定的標準分配到不同的作業(yè)，完全不考慮生產(chǎn)流程的完整性。按照傳統(tǒng)的會計計算方法分配制造費用是以基于間接費用與工時有關的前提，沒有辦法體現(xiàn)作業(yè)和資源耗費之間的本質關系，導致核算的成本費用和財務報表信息與實際有很大的差距。作業(yè)成本法是從成本對象和資源消耗的因果關系出發(fā)，將整個生產(chǎn)流程和產(chǎn)品價值結合在一起，將間接費用資按照資源的動因分配給作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)計算到成本中，真正實現(xiàn)了將資源和成本的“一對一”的目的，克服了傳統(tǒng)成本計算方法假設前提不符合當前生產(chǎn)自動化模式的缺陷。作業(yè)成本分配計算方法按照2個階段來實施的，第一個階段是作業(yè)消耗的階段，也即是資源所包含的價值按照作業(yè)所要分配到各個作業(yè)成本池。第二個階段是成本計算產(chǎn)品產(chǎn)生作業(yè)消耗，因為產(chǎn)出需要著作業(yè)，所以要把各個作業(yè)成本庫的成本分配給各個成本計算的對象。其基本的成本計算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。

（二）成本計算規(guī)則要符合實際制造費用計算制造費用的核心問題是如何對實際產(chǎn)生的制造費用進行科學、合理的分配。作業(yè)成本法是一種比較先進的成本核算計算方法，能夠幫助企業(yè)有效的控制間接成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。然而針對我國當前情況，沒有實施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國制造企業(yè)有自己的特點，不能完全的照搬照抄其他國家先進的方法，需要在我國基本國情的基礎上，深入研究作業(yè)成本法的計算思路，摸索出一條具有中國特色的成本計算方法。制造費用的分配要符合幾個基本原則，筆者對此總結為以下幾點：1、不能將所有的費用都分配到制造費用里面作業(yè)成本法是的確是將間接費用分配到制造環(huán)節(jié)中的各個作業(yè)中，但并不是要求多有的費用都分配到只做費用。對于某些可以認定為從屬于特定產(chǎn)品的且數(shù)額比較大的費用可以分配到特定的產(chǎn)成本費用，其余的產(chǎn)品才可以利用作業(yè)成本法核算到產(chǎn)品成本里面。比如機器設備的維護修理費用、設備租賃費等能夠明確分析出屬于某些項目的費用都可以直接納入特定的產(chǎn)品成本里面。2、分車間制造費用的時候要符合實際情況如果每個車間的規(guī)模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據(jù)工段或者車間的大小進行重新分組來分配費用。3、制造費用比較大的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法制造費用占成本比較大的企業(yè)可以優(yōu)先考慮使用作業(yè)成本計算法，將整個生產(chǎn)流程看成一個整體，將各個作業(yè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一集合到成本庫里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業(yè)和產(chǎn)品上，以便能更好的體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，降低損耗，提高生產(chǎn)效率。4、確保成本核算方法的統(tǒng)一性，避免隨意改變規(guī)則不管企業(yè)采用什么樣的制造費用分配方法，都要確保成本核算方法的統(tǒng)一性，維持財務核算的穩(wěn)定性，盡量不要隨意制造費用分配方法。畢竟作為一個企業(yè)隨意改變制造費用會影響生產(chǎn)穩(wěn)定性，不利于會計核算和企業(yè)決策。

三、總結

第2篇

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)必須在競爭中求生存、謀發(fā)展。隨著生產(chǎn)集約化程度的提高，經(jīng)濟體制和產(chǎn)業(yè)結構的不斷優(yōu)化，詳細內(nèi)容請看下文研究與開發(fā)費用會計處理的探討。

企業(yè)之間競爭日益激烈，特別是企業(yè)之間產(chǎn)品品種和質量的競爭愈演愈烈。在企業(yè)產(chǎn)品乃至生產(chǎn)經(jīng)營的競爭中，先進科學技術的開發(fā)占有越來越重要的地位。因此，許多公司不得不投入巨額資金進行研究與開發(fā)活動。研究和開發(fā)活動已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線。因此，一些企業(yè)每年會發(fā)生大量的研究與開發(fā)費用。這些研究與開發(fā)費用往往占企業(yè)經(jīng)營支出的很大比重。因此，對研究與開發(fā)費用的會計處理恰當與否，直接關系到財務報告的質量。為此，加強研究與開發(fā)費用會計的理論探討非常必要。

企業(yè)(不包括從事采掘勘探石油、天然氣和礦產(chǎn)等的企業(yè))研究與開發(fā)活動的含義。企業(yè)的研究與開發(fā)活動分研究活動和開發(fā)活動兩部分來界定。研究活動是指為取得新的科學或技術知識而做的努力，這種努力是有計劃的、創(chuàng)造性的。把研究活動按是否為解決特定實際問題而展開，又可以分成基礎研究和應用研究。前者的費用支出與未來的收益之間通常沒有直接的聯(lián)系;而后者的費用支出往往有直接的受益對象。開發(fā)活動是指為了在商業(yè)生產(chǎn)或使用之前形成新的或實質性改進的產(chǎn)品、工藝等，而把科學技術知識有計劃地付諸實踐的活動。盡管研究活動與開發(fā)活動不同，但它們是緊密相聯(lián)的：研究活動是開發(fā)活動的前奏，通過前者獲得新的科學技術知識，再通過后者將新的科學技術知識即研究成果付諸實踐。因此，我們常常把企業(yè)的研究與開發(fā)活動看成一個整體，當作一個項目的兩個階段。

研究與開發(fā)活動的會計處理方法。企業(yè)在研究與開發(fā)活動中，往往要進行計劃、設計、論證、研制、實驗、定型、測試等一系列活動，這些活動會產(chǎn)生大量的研究與開發(fā)費用。例如科研人員、服務人員(如科技管理人員等)的工資費用，耗用的化學試劑、儀器配件等各種材料，自有設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費、維修費，租賃設備、房屋的租金或使用費等。研究與開發(fā)費用的會計處理，就是對企業(yè)在研究與開發(fā)活動中發(fā)生的這些費用進行確認、計量、記錄和報告。關鍵是第一步，即確認，也就是將研究與開發(fā)費用確認為資產(chǎn)項目還是作為當期費用。

第3篇

一、營銷費用的概念及內(nèi)容

營銷費用是企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。

二、現(xiàn)行營銷費用的會計處理方法

在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當期收益有關，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當期“營業(yè)費用”，從當期營業(yè)收入補償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經(jīng)濟體制改革以來，越來越多的企業(yè)認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費用，通過一定的媒介，把有關產(chǎn)品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當期的廣告費支出不僅與當期收入有關，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現(xiàn)行營銷費用會計處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。

企業(yè)支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應直接一次性計入當期“營業(yè)費用”科目。為全面如實反映企業(yè)的實際情況，須如實核算廣告費對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業(yè)費用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分攤。

2、不符合有關會計原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發(fā)生是否僅與本期收益有關。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產(chǎn)”科目。

第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認，企業(yè)支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。

第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權責發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的期間就已經(jīng)承擔了這些費用，按照權責發(fā)生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。

3、將廣告費全部計入當期損益，會導致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費用會計處理的改進

實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。

在營銷費用中，廣告費往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

（一）、當企業(yè)的廣告費支出數(shù)量很小或基本上只與當期收益有關時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費用主要有展覽會費、產(chǎn)品說明書印刷費、網(wǎng)頁制作費等，其金額較小，基本上只與當期收益有關，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業(yè)費用”科目。