中澳無形資產(chǎn)會計準則對比探究范文

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摘要:隨著經(jīng)濟全球化的日益深化以及資本市場的國際化，世界各國已對建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則形成共識。中國是澳大利亞最大的貿(mào)易伙伴，本文分析中澳兩國會計準則的定制模式和的表現(xiàn)形式，并對兩國在無形資產(chǎn)準則--澳大利亞無形資產(chǎn)準則（AASB138）和我國財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》進行分析比較，為我國會計國際化提供澳大利亞會計準則構(gòu)建和向國際財務(wù)報告準則趨同方面的經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)；中澳會計準則；趨同

最近，國際會計準則理事會(IASB)對66個國家的會計準則進行了研究，結(jié)果表明：“95%的國家和地區(qū)將公開承諾采用國際財務(wù)報告準則(IFRS)作為全球統(tǒng)一的會計標準，80%多個國家和地區(qū)都有上市公司采用國際財務(wù)報告準則及IFRS”。目前，澳大利亞、新西蘭、香港、新加坡和韓國等全球經(jīng)濟模式直接采用了國際財務(wù)報告準則(IFRS)。歐盟國家對其上市公司的合并財務(wù)報表也要求采用IFRS。另一種對國際財務(wù)報告準則采用的方式是趨同法。中國與IFRS的趨同被認為是實質(zhì)持續(xù)趨同，既能符合國際趨同的形勢，又能反映中國的實際情況。2010年，中國財政部了《中國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同路線圖》。2014年財政部的財務(wù)報表，8個新制定或修訂的會計準則，公允價值計量，進一步加快中國會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同趨勢。澳大利亞對外貿(mào)易與貿(mào)易部公布了2016屆澳大利亞貿(mào)易報告。在2016年，“中國仍然是澳大利亞最大的貿(mào)易伙伴，最大的出口目的地和進口來源”。由于經(jīng)濟體制和會計環(huán)境的差異，也有中澳兩國對國際財務(wù)報告準則采用模式的差異，本文分析兩國會計準則的定制模式和的表現(xiàn)形式，并對中澳兩國在無形資產(chǎn)準則--澳大利亞無形資產(chǎn)準則（AASB138）和我國財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》進行分析比較，為我國會計國際化提供澳大利亞會計準則構(gòu)建和向國際財務(wù)報告準則趨同方面的經(jīng)驗。

一、中澳會計準則制定的總體比較

(一)制定模式比較

會計準則制定模式，是指“對會計準則制定機制、制定人員以及制定程序等做出的一種安排”。在制定機構(gòu)和人員方面，澳大利亞的會計準則的制定和者為澳大利亞會計準則委員會(AASB)，其成員包含政府部門、會計專業(yè)團體、企業(yè)、證劵業(yè)組織等多個領(lǐng)域，主席由財政部長任命，這樣就相對地保護了獨立性、廣泛性和公允性。隨著時代的發(fā)展，澳大利亞會計準則委員會中的政府力量持續(xù)加強領(lǐng)導(dǎo)，使該委員會不再是一個簡單的社會團體。這一趨勢的優(yōu)勢吸引了大批優(yōu)秀專家進入會計標準制定機構(gòu)，能迅速吸收會計行業(yè)的意見和建議，廣泛代表社會各階層的利益，并保證其科學(xué)化和合理化。在我國，財政部是唯一能制定會計準則的機構(gòu)。因為我國的民間會計組織尚未成熟，工作人員主要是財政部設(shè)立的會計準則委員會的有關(guān)人員，但忽視了一般報告主體的利益。財政部會計準則委員會的章程主要由專家學(xué)者組成。他們?yōu)闀嫓蕜t的制定提供咨詢和咨詢服務(wù)，而企業(yè)和會計專業(yè)人員只占少數(shù)成員。企業(yè)只是被動的接受會計準則。在程序方面，澳大利亞的會計標準分為6個步驟：第一，日常的會計核算問題轉(zhuǎn)化為討論文件；第二，意見全面收集；第三，形成決定意見表上交AASB；第四，征求意見稿；第五，形成會計準則終稿；第六，執(zhí)行。我國制定規(guī)則的程序主要包括4個階段：立項階段、起草階段、公開征求意見階段、階段。

(二)準則體系比較

雖然在大方向上中澳兩國會計準則都在向國際會計準則的方向發(fā)展，但是在經(jīng)濟體制方面，澳大利亞作為前英國殖民地，會計制度受英國影響；中國是社會主義市場經(jīng)濟還不完善，這些綜合因素導(dǎo)致會計環(huán)境、準則體系方面的差距，比如：第一，對比我國，澳大利亞會計準則更接近國際財務(wù)報告準則。澳大利亞在上世紀70年代參與了國際會計準則的制定，在會計國際協(xié)調(diào)方面有許多優(yōu)勢。可以影響國際財務(wù)報告準則制定。第二，澳大利亞會計準則較我國覆蓋范圍更加廣泛，不僅包括會計準則條款，還包括準則解釋、技術(shù)公告等層次。

二、中澳無形資產(chǎn)具體準則比較

(一)定義及基本內(nèi)容

兩國無形資產(chǎn)定義都說明了無形資產(chǎn)的三大特征：可辨認性、無實物形態(tài)、非貨幣性資產(chǎn)。澳大利亞對無形資產(chǎn)的定義直接采用國際會計準則(IAS38)。AASB138中無形資產(chǎn)是指“非物質(zhì)形式，可以識別非貨幣性資產(chǎn)”。依據(jù)我國《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（2006），無形資產(chǎn)是指“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”。兩國的準則均排除了無形資產(chǎn)中的商譽。澳大利亞AASB和我國會計準則對無形資產(chǎn)的定義差異不明顯。此外，為保證排他性地從某無形資產(chǎn)中取得經(jīng)濟利益，我國還強調(diào)了企業(yè)是此項無形資產(chǎn)的擁有或控制人。

(二)確認和初始計量

在中國的無形資產(chǎn)的范圍確認采用了列舉法，主要包括著作權(quán)、特許權(quán)、商標、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)。在中國投資房地產(chǎn)的土地使用權(quán)未納入種無形資產(chǎn)范圍。而澳大利亞的資產(chǎn)范圍確認采用的是排除法，AASB138也適用于廣告、培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)、研究和開發(fā)活動等方面的支出，電影、錄像、戲劇、手稿、專利和版權(quán)許可協(xié)議下的權(quán)利。值得強調(diào)的是，"土地使用權(quán)"在我國也被納入了無形資產(chǎn)的范圍，而澳大利亞AASB則不包含這一項。澳大利亞和中國都按照“歷史成本”原則對無形資產(chǎn)進行初始計量。初始計量的不同表現(xiàn)在：澳大利亞把無形資產(chǎn)的取得方式分為外購、投資取得、接受捐贈、接受抵債取得、內(nèi)部研發(fā)五種來源，每種來源的初始計量方式有所不同。而我國只是籠統(tǒng)地表述了對外購、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)進行初始計量的方法，未對無形資產(chǎn)的取得方式進行詳細歸類和敘述。

(三)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法

澳大利亞會計準則中的無形資產(chǎn)確認后計量分為成本模式和重估模式。當用成本模式計量時，在初始確認之后，該無形資產(chǎn)賬面價值等于該資產(chǎn)的成本減去所有累計攤銷和累計減值損失。當用重估模式進行計量時，“初始確認后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累積攤銷額和隨后發(fā)生的累積減值損失后余額。”重估進行的前提是僅當有活躍的資本市場，以使資產(chǎn)的賬面金額與其在期末報告利用公允價值確定的賬面金額不會存在重大差異。我國的無形資產(chǎn)后續(xù)計量只有成本模式，無形資產(chǎn)的重估步驟在我國相關(guān)會計準則中不存在。對于無形資產(chǎn)的使用壽命，澳大利亞會計準則規(guī)定，如果在報告期間導(dǎo)致其無形資產(chǎn)無法確定使用壽命的事件或環(huán)境發(fā)生變化，該資產(chǎn)使用壽命可以確認作為一項會計估計變更處理。而我國會計準則沒有對此類事件或環(huán)境的變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況加以規(guī)定，可能會導(dǎo)致潛在的虛增資產(chǎn)。此外，關(guān)于無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出方面的規(guī)定、無形資產(chǎn)的攤銷期與攤銷金額、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法、殘值、攤銷期與攤銷方法的重新選擇、處置與報廢、披露，中澳兩國會計準則基本相同，在此不做贅述。

三、結(jié)束語

本文比較了中澳兩國在會計制定模式方面的差異，并對比我國新頒布的《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》（2006）和澳大利亞AASB138在無形資產(chǎn)會計準則方面的具體不同。我國會計準則中的無形資產(chǎn)的含義、確認、計量、攤銷等方面與原準則相比做出了較大的修改與完善，實現(xiàn)了實質(zhì)性的國際趨同，符合當前中國經(jīng)濟發(fā)展的需要。但在與此同時，我們還是要看到在我國會計準則在具體條例，如無形資產(chǎn)重估方面、使用壽命環(huán)境變化方面的缺失，應(yīng)使其真正能衡量無形資產(chǎn)的價值。這也是我國會計準則向國際趨同、我國經(jīng)濟適應(yīng)全球一體化的正確道路。

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作者：何川寧 單位：廣東第二師范學(xué)院