無形資產(chǎn)計價問題范文

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一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法

自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會發(fā)生三項費用，即研究費用、開發(fā)費用和附帶費用。這三項費用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費用，企事業(yè)單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價時，必須充分考慮這三項價值構(gòu)成要素。但這三項費用是否全部計入無形資產(chǎn)價值，以何種方式計入無形資產(chǎn)價值，會計學界有著不同的觀點，從而產(chǎn)生了不同的計價方法。國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，大致可以歸納為四種：

1、全額費用法。即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。

2、全額資本法。即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。

3、成果決定法。即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。

4、綜合法。即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當期損益；開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。國際上通用的這幾種計價方法，都沒有把附帶費用計入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費用，直接抵減當期利潤。

二、我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法及評論

財政部頒布的“無形資產(chǎn)”會計準則中規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用”，這采用的是不規(guī)則全額費用法。這種處理方法更多考慮的是遵循穩(wěn)健性原則。對于新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝，由于其開發(fā)費用之間難于區(qū)分，并且開發(fā)結(jié)果具有不確定性。因此，一般將研究開發(fā)費用予以費用化。這在工業(yè)經(jīng)濟時代是比較適合的，一來企業(yè)的研究費用本來并不大，二來科技對經(jīng)濟的刺激也不像今天這樣起決定性作用。然而，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，風險投資、高科技投資的迅速增加，上述會計方法面臨著很大的挑戰(zhàn)。

1、不符合配比原則，歪曲企業(yè)經(jīng)營成果。根據(jù)配比原則，研究和開發(fā)費用應(yīng)予以資本化并在有效期內(nèi)進行攤銷。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這樣處理會影響會計核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營成果的可比性，不利于對企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價，從而，影響企業(yè)對研究開發(fā)的積極性，不利于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

2、不符合一致性原則。自創(chuàng)和外購無形資產(chǎn)只是來源不同的相同性質(zhì)的資產(chǎn)，但準則規(guī)定外購無形資產(chǎn)按照購買價格計入成本，就包含開發(fā)該項資產(chǎn)的全部成本，然而自創(chuàng)無形資產(chǎn)卻只能確認很小部分成本。

3、不符合真實性原則。各種無形資產(chǎn)的入賬方法不一致，導致報表披露信息缺乏可比性，會計報表無法有效地為使用人服務(wù)。

4、違反劃分資本性與收益性支出原則。資本性與收益性支出劃分原則要求凡是企業(yè)的支出僅與本年度有關(guān)的，應(yīng)當作為收益性支出而于當其計入損益，凡是支出與幾個年度有關(guān)的，則就應(yīng)當作為資本性支出，列入資產(chǎn)類項目，在以后各收益期內(nèi)分攤。自創(chuàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的開發(fā)支出顯然是應(yīng)當計入資產(chǎn)項目，是一項資本性支出。

5、從對外提供的會計信息看,不能公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況。在開發(fā)研究階段,開發(fā)成本全部費用化,會導致財務(wù)報表上的期末資產(chǎn)和利潤偏小,而開發(fā)成功的當期和以后各期,由于攤銷成本很小,又會使利潤額大幅增加,從而使企業(yè)利潤出現(xiàn)較大波動,不能正確反映企業(yè)當期損益。由于財務(wù)報表提供的信息不能正確反映企業(yè)損益,會對投資者產(chǎn)生誤導。

6、不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益。因為一項專利技術(shù)或其他無形資產(chǎn)，一般都需要花費較長的時間和名目繁多的支出才能開發(fā)出來，由于沒有樹立無形資產(chǎn)開發(fā)成本核算的思想意識和建立健全會計核算組織，在開發(fā)費用的記錄方面就會顯示出極大的隨意性，以至于項目開發(fā)成功之時無從查考其投資總額，使得將來考核無形資產(chǎn)投資效益時失去了一個可靠的分析指標。

7、不利于企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新的投入。企業(yè)重要考核指標是利潤，大量開發(fā)費用的開支計入當期損益，造成企業(yè)利潤的下降，特別是一些高新技術(shù)企業(yè)的研究和開發(fā)費用的投入相當高，如果都直接進入當期損益肯定會使企業(yè)的賬面利潤數(shù)額很低，這樣必然會導致部分經(jīng)營者為達到有關(guān)考核指標的要求而轉(zhuǎn)向追求短期利益，忽視對企業(yè)有長期利益的技術(shù)開發(fā)的投資。

三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法建議

針對我國當前自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的上述缺陷，我認為自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價應(yīng)采用成果決定法，即設(shè)置“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶，在無形資產(chǎn)研發(fā)階段，將各種研究開發(fā)費用依次計入“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶，如果研發(fā)成功，形成無形資產(chǎn)，即將“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶；如果研發(fā)失敗，則將“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶轉(zhuǎn)入。這種處理方法具有以下優(yōu)點：

1、符合配比原則。開發(fā)成功的費用進入無形資產(chǎn)，在其有效獲益期限內(nèi)分攤計入企業(yè)成本費用中；開發(fā)不成功的費用，如果金額非常大則計入長期待攤費用，在以后幾個會計年度內(nèi)分別轉(zhuǎn)銷，如果金額不大則計入管理費用。這樣做避免了企業(yè)各期收益與費用分配不均，符合成本與收益相配比原則。

2、符合一致性原則?？朔宋覈杏媰r方法造成不同來源的無形資產(chǎn)計算價格相差太大的缺陷，符合財務(wù)處理的一致性原則，使企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)和其他來源的無形資產(chǎn)的計量價值相一致。

3、符合真實性原則。我國原有的計價方法使得企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值在財務(wù)報表披露中被嚴重低估，而該方法使企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值能夠更加真實地被披露。

4、遵循資本性與收益性支出劃分原則。由于開發(fā)成功的自創(chuàng)無形資產(chǎn)必然會在企業(yè)未來使用過程中創(chuàng)造出收益，因此只有將其相應(yīng)的費用計入資產(chǎn)項目，才符合資本性與收益性支出的劃分原則。

5、能公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況，避免對投資者產(chǎn)生誤導。