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電力科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究范文

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電力科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

摘要:

電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入,合理運(yùn)用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實(shí)踐出發(fā),結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求,對(duì)當(dāng)前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理,并對(duì)運(yùn)用現(xiàn)狀作出分析,提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)專業(yè)分工的管理思路。

關(guān)鍵詞:

電力行業(yè);科技企業(yè);產(chǎn)業(yè)化;稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè),需要國家的大力扶持,通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來,國家根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需求,相應(yīng)出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策,電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持,圍繞現(xiàn)行法律法規(guī),統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)的稅收籌劃,對(duì)促進(jìn)企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化,支撐服務(wù)于電力科技進(jìn)步和電力工業(yè)發(fā)展,具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍,電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面,具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1.1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(后文簡稱《稅法》)第28條:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《稅法》第27條:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《條例》第90條:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。目前,電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工,符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中,側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策,是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率,這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1.2加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》:企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用,其中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn),則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào)文,后文簡稱70號(hào)文),企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)政府規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以在稅前加計(jì)扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè),研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標(biāo)之一,研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點(diǎn)。因此,加計(jì)扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1.3對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條:企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石,作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運(yùn)行的技術(shù)支撐單位,電力科技企業(yè)每年都會(huì)確保在安全專用設(shè)備上的投入;而作為清潔能源的提供者和維護(hù)者,電力企業(yè)對(duì)相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切,這也對(duì)電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此,專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1.4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性,促進(jìn)我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí),提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力,《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào))第2條,明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題:對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定,對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法,方法一經(jīng)選定,一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備(如桿塔、特變電設(shè)備等)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè),是典型的重資產(chǎn)企業(yè),固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70%,且單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在100萬元以下的設(shè)備眾多,因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對(duì)電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進(jìn)作用。

1.5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)[2011]70號(hào)文)第1條:企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時(shí),往往也承擔(dān)著所在細(xì)分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標(biāo)準(zhǔn)制訂、計(jì)量檢定、能效測評(píng)等社會(huì)責(zé)任,各級(jí)地方政府都會(huì)給予其一定的財(cái)政支持,并對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件,并對(duì)該資金的收支進(jìn)行單獨(dú)核算,即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

(1)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))附件3,試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營改增”之后,該政策對(duì)電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來說,是可用以降低稅負(fù)的重要政策依據(jù)。(2)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))第1條,增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,17%稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動(dòng)化控制、調(diào)度、過電壓計(jì)算、電量計(jì)量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多,實(shí)際增值稅負(fù)符合該政策條件的,可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例,就電力科技產(chǎn)業(yè)實(shí)際遇到的相關(guān)稅收政策的運(yùn)用及問題進(jìn)行闡述。該企業(yè)注冊(cè)在湖北省武漢市,注冊(cè)類型是非法人分支機(jī)構(gòu)(其總公司在北京市),財(cái)務(wù)獨(dú)立核算,主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動(dòng)化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3.1企業(yè)所得稅方面政策的運(yùn)用按照《稅法》第28條,該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè),享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定,該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機(jī)構(gòu),日常發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。在“不征稅收入”等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及稅收管理方面,按照《條例》第28條,不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局下達(dá)的質(zhì)監(jiān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為例,相關(guān)文件為國質(zhì)檢財(cái)[2013]386號(hào),收到的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)暫掛預(yù)收款項(xiàng),按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理,通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算,其支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費(fèi)用方面,該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域,其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn),并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機(jī)試制費(fèi)、檢測試驗(yàn)費(fèi),故對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運(yùn)用非常重視,其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報(bào)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大,該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢,對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施全壽命周期管理,使實(shí)物管理和價(jià)值管理同步,為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3.2增值稅方面政策的運(yùn)用2012年12月1日,湖北省按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2012]71號(hào)),開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策,該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅,同時(shí)銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2011]111號(hào)),試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,享受免增值稅項(xiàng)目所購進(jìn)的固定資產(chǎn)或原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。目前,湖北省技術(shù)市場認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目中涉及的材料費(fèi)進(jìn)行了全額扣除,如:2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為940.00萬元,技術(shù)市場只認(rèn)定了466.60萬元;2013年某標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為360.00萬元,技術(shù)市場只認(rèn)定了171.00萬元。由于技術(shù)市場認(rèn)定的金額小于項(xiàng)目總金額,該企業(yè)對(duì)免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票,非免稅收入開具6%的增值稅專票,并對(duì)免稅項(xiàng)目所有的進(jìn)項(xiàng)稅額不申報(bào)抵扣。這樣處理的風(fēng)險(xiǎn)在于:如果確認(rèn)未提供產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目,應(yīng)全額申報(bào)增值稅免稅收入;如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目,應(yīng)視同混合銷售行為,分別開具發(fā)票并分別進(jìn)行核算,對(duì)產(chǎn)品銷售部分開具17%的增值稅專票,對(duì)經(jīng)過科技局認(rèn)定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對(duì)這種現(xiàn)狀,該企業(yè)可以在確認(rèn)未提供產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目時(shí),先確定能否明確劃分免稅項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果無法劃分,則按照享受免增值稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)月無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的銷售額比例,對(duì)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目,應(yīng)視同混合銷售行為,分別對(duì)產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進(jìn)行成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理及核算,對(duì)產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)申報(bào)抵扣,對(duì)免征增值稅部分所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報(bào)抵扣,從而加強(qiáng)對(duì)技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的成本管理。

3.3軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目稅收減免的管理方面該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目,但因軟件權(quán)歸屬總公司,難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此,該企業(yè)可與總公司匯報(bào)溝通,明確分工,在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個(gè)條件的前提下,對(duì)軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計(jì)算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額,然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進(jìn)行比較。如果前者大于后者,則對(duì)差額部分實(shí)行即征即退稅額處理,如果前者小于后者,則按照前者繳納增值稅。

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作者:趙珂 楊耕耘 單位:中國電力科學(xué)研究院武漢分院

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