利用分立謀劃技術降低稅負范文

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分立籌劃技術利用分拆手段，可以有效改變企業組織形式，降低企業整體稅負。分立籌劃技術一般應用于以下方面：一是企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關系的企業群，實施集團化管理和系統化籌劃；二是企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，合理節稅；三是企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體；四是企業分立可以增加一道流通環節，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。

分立方法與涉稅處理

企業分立可以實現財產和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發揮專業分工優勢，促進企業生產經營能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業稅負。

國稅發[2000]119號《關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》規定：企業分立應按下列方法進行所得稅處理：

（1）企業分立，在通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，并按規定計算被分立資產的財產轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。分立企業接受被分立企業的資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。

（2）分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方可選擇按下列規定進行分立業務的所得稅處理：

第一，被分立企業不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算繳納企業所得稅；

第二，被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額，可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業繼續彌補；

第三，分立企業接受被分立企業全部資產和負債的成本，須以被分立企業原賬面凈值為基礎確定，不得按評估確認的價值進行調整。

（3）被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱新股），如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱舊股），新股的成本應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者，以被分立企業分離出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調整減低原持有的舊股的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到新股上。

實踐案例分析

1.分立節減土地增值稅

興華房地產商開發普通住宅10000平方米，其銷售價格面臨兩種選擇：

（1）若以每平方米1400元的價格售出，可扣除的項目金額為1166.96萬元，增值率=（1400-1166.9）÷1166.96=19.97%＜20%，可以免征土地增值稅，則凈收入=1400-1166.96=233.04（萬元）。

（2）若以每平方米1500元的價格售出，可扣除的項目金額為1167.5萬元，增值率=（1500-1167.5）÷1167.5=28.48%＞20%，應納土地增值稅=（1500-1167.5）×30%=99.75（萬元），則扣除土地增值稅后的凈收入=1500-1167.5-99.75=232.75（萬元）。

比較兩種定價，顯然可知，雖然以較低的價格1400元出售，但可以規避土地增值稅，反而比1500元的定價多獲利2900元。

上述分析只是利用土地增值稅的免稅政策進行的籌劃，如果通過企業分立活動并采用轉讓定價策略，則可以出現更大的籌劃空間。具體操作如下：興華房地產商將銷售部門分立出來，成立一個房產銷售公司，興華公司將房產以1400萬元的售價賣給銷售公司，而后由房產銷售公司再以1500萬元的價格賣出。當興華公司賣給銷售公司時，由于其增值率為19.97%，小于20%，則可以享受免納土地增值稅的待遇。當房產銷售公司以1500萬元售出時，扣除應繳納營業稅、城建稅、教育費附加：1500×5%×（1+7%+3%）=82.5（萬元），從利益集團看，可獲得250萬元的利潤，比籌劃前增加17.5萬元。

2.非應稅勞務與銷售貨物的分立籌劃

奧立電梯生產公司，主要生產銷售電梯并負責安裝及維修保養。2003年取得含稅收入3510萬元，其中安裝費約占總收入的30%，保養費、維修費約占收入總額的10%，假設本年度進項稅額為240萬元?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》實施細則規定：混合銷售行為和兼營的非應稅勞務應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。奧立電梯公司既生產銷售電梯又負責安裝及維修保養的行為是典型的混合銷售行為。故按照稅法規定，2003年度應納稅額如下：

應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3510÷（1+17%）×17%-240=270（萬元）

如果奧立電梯公司投資設立一個獨立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負責生產銷售電梯，而安裝公司專門負責電梯的安裝、保養和維修，那么奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通發票，對購貨方而言作為固定資產或在建工程入賬，均不存在進項額抵扣問題，即不對購買方構成稅收影響。而奧立電梯公司設立電梯安裝公司后，涉稅處理會發生變化。國稅函[1998]390號文件規定，電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產。因此，對企業銷售電梯（自產或購進）并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行的保養、維修取得的收入征收營業稅。

奧立電梯公司應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3510×（1-40%）/（1+17%）×17%-240=66（萬元）

安裝公司應納稅額=3510×30×3%+3510×10%×5%=49.14（萬元）

分立出安裝公司后可以節省稅收=270-66-49.14=154.86（萬元）

上述分立籌劃技術一般適用于電梯、機電設備等大型設備生產企業，對于這類企業，還可根據需要再分立出獨立核算的運輸公司或物流公司，因為對既銷售貨物又負責貨物運輸的混合銷售行為也要按照收取的全部價款計繳增值稅。

應關注問題

分立籌劃技術在實際操作中要注意以下問題：

1.要進行成本收益衡量。設立安裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃費用應小于節稅收益。

2.注意定價的合理性。由于涉及貨物銷售價格與勞務價格的剝離，不要為了節稅而故意抬高勞務價格，因為生產銷售企業與提供勞務企業存在關聯方關系，如果定價不合理，稅務機關有權調整貨物及勞務定價。

3.涉及銷售自產貨物（主要指金屬結構件，鋁合金門窗，玻璃幕墻，機構設備，電子通訊設備等）并同時提供建筑勞務的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術。

國稅發[2002]117號文件作出了進一步的明確規定：對同時符合以下兩個條件的建筑業務收入，準予征收營業稅：一是必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；二是簽訂建設工程施工總分包合同中單獨注明了建筑業勞務價款。否則，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。