淺論企業(yè)內(nèi)部控制及會計信息失真范文

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摘要：會計信息有助于國家宏觀調(diào)控，有利于企業(yè)經(jīng)營及投資者，債權(quán)人進行投資預測和決策。在內(nèi)部控制的大環(huán)境下，企業(yè)會計信息失真受到重視。文章從企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀及影響出發(fā)，探討了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下會計信息失真的原因，提出了遏制會計信息失真的內(nèi)部控制對策，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)的健康發(fā)展提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息失真；對策

會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量的基礎。會計信息是否真實、全面、及時地反映會計主體的經(jīng)營活動和財務狀況結(jié)果，影響了信息使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、決策做出決策，可見會計信息質(zhì)量的重要性，但是如今會計信息失真的現(xiàn)象頻發(fā)，同時對整個社會正常經(jīng)濟秩序造成了嚴重影響。

一、會計信息失真的現(xiàn)狀及影響

（一）會計信息失真的現(xiàn)狀會計信息失真包括有意失真與無意失真。有意失真出現(xiàn)在人為操縱，有的企業(yè)高管或董事出于私心對會計人員授意，鉆會計法律法規(guī)的漏洞，違背會計法律法規(guī)的要求依據(jù)自己所需、所想對外提供信息，甚至做假賬來實現(xiàn)自己利益。其實這種現(xiàn)狀的產(chǎn)生是具有一定的必然性跟客觀性，企業(yè)財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，各層人員為了自身利益，逐漸導致會計信息失真，而且會計信息的失真除了會蒙蔽外部投資者和債權(quán)人的眼睛，還會造成公眾利益的損害，對社會經(jīng)濟利益產(chǎn)生不利影響。無意失真是由于會計人員自身能力不足，沒有相應實操性經(jīng)驗造成的，可以通過日常工作的學習與積累，課程的培訓與實務的演練來完善。

（二）會計信息失真的影響1.對企業(yè)內(nèi)部核算的影響一是對會計數(shù)據(jù)的影響，包括會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計核算內(nèi)容。在原始憑證上巧立名目、化公為私、以少報多、無中生有、虛造假合同等致使會計憑證失真，會計信息質(zhì)量難以得到保障，相應的成本、資產(chǎn)等科目的核算都可能受到原始憑證失真的影響，使成本虛增或壓縮，改變利潤盈虧的結(jié)果，一旦資產(chǎn)賬面價值因為人為采取錯誤計量方法，或者捏造篡改會計數(shù)據(jù)，會使得資產(chǎn)的賬面價值不能實際反映企業(yè)的各項資產(chǎn)占有數(shù)，會計核算資料也就失真，不能給信息使用者提供有效信息。二是扭曲經(jīng)營成果。主要是指企業(yè)的欺詐和制度空缺、虛假收入、擁擠成本、隨機費用、虛假利潤或?qū)嶋H損失或少報損失，實際上是有利可圖的。2.對經(jīng)濟秩序的影響腐敗、偷稅漏稅的現(xiàn)象隨著會計信息失真而滋生。公司通過會計公司的專業(yè)技能，可以調(diào)整相關(guān)會計信息，以達到所有者自身利益最大化的經(jīng)營成果。但是這種行為一方面使債權(quán)人及其投資者本身應享有的利潤利益喪失，另一方面國家財政的收入因為企業(yè)經(jīng)營利潤的降低，稅收的減少而減少，金融秩序受到干預，地方政府在財政收支統(tǒng)計中出現(xiàn)錯誤，資金和資源不能夠得到合理配置，我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展受到一定阻礙。就這種行為本身而言，是一種違法亂紀行為，擾亂了國家財經(jīng)法紀的權(quán)威性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下會計信息失真的原因

（一）高層管理者及會計人員的利益影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核反映在財務指標的數(shù)值，企業(yè)的發(fā)展情況由指標體系評估。為了得到對企業(yè)經(jīng)營情況和企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的總體評價偏好的成績，企業(yè)經(jīng)營者授權(quán)或強令會計人員提供虛假會計信息來影響評定結(jié)果，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。對個人而言，利益具有強大的誘惑力，篡改關(guān)于經(jīng)營業(yè)績財務資料的“簡便”手段、采取做假帳的方式，可以實現(xiàn)預先確定的利潤分配方式和比例，以確保他們自己的利益不受損害。例如，在企業(yè)的銀行借貸的活動中，會計人員因為高層管理者的指示或被迫調(diào)整會計科目，虛列收支，實現(xiàn)符合銀行要求的各項會計信息，可以欺騙銀行的信任，取得借款。

（二）人力資源管理體系不規(guī)范內(nèi)部管理分工不規(guī)范，并且一成不變。一是中小企業(yè)的管理模式存在家族式企業(yè)的現(xiàn)象，企業(yè)管理者在關(guān)鍵人員崗位的配置上多采用親屬，同時人員的聘用由管理者一人決定，任人唯親無視聘請人員的能力和職位的匹配。二是企業(yè)監(jiān)管制度的不完善，財產(chǎn)和物資的出入缺乏規(guī)范化程序，容易出現(xiàn)賬實不符等情況，權(quán)利賦予者需要受到監(jiān)督，才能保證權(quán)力的制衡。三是企業(yè)缺乏科學決策體系，決策的武斷會使投資決策失誤，財產(chǎn)大量損失，企業(yè)背上沉重包袱。四是財務人員素質(zhì)的要求，作為技能人員業(yè)務素質(zhì)不高，操作性、原則性的業(yè)務處理錯誤頻發(fā)，直接導致會計信息失真，因此會計專業(yè)人員的崗位技能素質(zhì)需要重視，并且會計制度和具體會計準則會不斷完善，增添新的內(nèi)容或者修補原有準則的漏洞，會計專業(yè)人員必須與時俱進，不斷學習和理解。

三、針對會計信息失真的現(xiàn)狀及原因應當采用的內(nèi)部控制方案

（一）強化會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)會計人員的職業(yè)水平和職業(yè)道德必須得到企業(yè)的重視，一是多開展業(yè)務培訓工作，對新的會計制度和具體業(yè)務操作加強理論學習，提高會計人員的專業(yè)技能，只有會計人員具備了熟練的業(yè)務技能、扎實的專業(yè)知識，才能為信息使用者提供有用的決策信息進行有效決策。二是重視會計誠信的培養(yǎng)，會計從業(yè)人員的誠信意識是其專業(yè)具備的基礎職業(yè)道德之一，加強誠信意識建設有利于提高從業(yè)人員的責任感，履職盡責。三是要強化單位負責人自身意識，明確其自身的義務，要對單位會計工作和會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性負責。

（二）完善內(nèi)部控制制度，加強科學系統(tǒng)建設在完善內(nèi)部控制制度方面，企業(yè)應從成本費用的控制入手，建立完善的預算編制和審批制度，使各崗位的員工都能夠明白自己的職責、權(quán)限，自覺對本職工作及其他員工的工作進行監(jiān)督。同時要建立內(nèi)部報告制度，成本費用的支出情況、物資的出入情況等要做到實時監(jiān)控，若實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)存在較大出入的時候，及時向部門主管匯報情況，并且查明原因，提請上級做進一步處理。加強科學系統(tǒng)建設，就是要不斷完善企業(yè)會計信息化網(wǎng)絡建設。會計行業(yè)也需要緊跟時展，將計算機技術(shù)與會計行業(yè)緊密結(jié)合，將先進的科學技術(shù)和最新的應用軟件與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，將生產(chǎn)經(jīng)營活動賦予現(xiàn)代化和先進化，使企業(yè)財務會計制度受到計算機網(wǎng)絡信息技術(shù)的監(jiān)控，確保各項環(huán)節(jié)有明確記錄，降低因人為因素造成的會計信息的隨意性。

（三）完善監(jiān)督體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)完善內(nèi)部監(jiān)督機制，完善有效的內(nèi)部控制和審計制度，給會計工作建立了規(guī)范化程序，企業(yè)的管理體系也逐步完善。明確從業(yè)人員在會計工作中的職責和權(quán)限，明確會計人員、審批人、經(jīng)理、保管人以及會計事項的職責和權(quán)力，使崗位和職責相匹配，使權(quán)責相互分離、相互制約，尤其是高層管理的權(quán)利制約上，重要的是避免過度集中權(quán)力，實現(xiàn)管理層之間的相互監(jiān)督和制衡。聘任制度和監(jiān)事會制度的建立，利用了市場化手段，有利于擇優(yōu)錄取，人崗匹配。公正公開的聘任和淘汰制度，保證了從業(yè)人員具備較強的業(yè)務能力和一定的職業(yè)素養(yǎng)。建立會計信息質(zhì)量檢查監(jiān)督體系，保證了審計的獨立性。社會審計檢查、監(jiān)督職能作為第三方，能更加公正地反映問題并對違法亂紀的行為進行處罰。

（四）構(gòu)筑企業(yè)文化企業(yè)文化是無形的，是企業(yè)內(nèi)部形成的工作氛圍和意識形態(tài)。企業(yè)文化和公司的經(jīng)營管理風格、理念、觀念等息息相關(guān)，影響個人、團隊的道德素養(yǎng)，從會計信息質(zhì)量上看，它對會計信息的真實性產(chǎn)生了積極影響。優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠為自身發(fā)展提供思想保障，從而在思想上做好企業(yè)員工的精神指引，保證會計信息質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計信息的失真不利于企業(yè)發(fā)展，其真實性對企業(yè)的正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)發(fā)揮重要作用，因此，加強會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，完善內(nèi)部控制制度、加強科學系統(tǒng)建設，完善監(jiān)督體系、完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)文化對改善會計信息失真具有積極意義。內(nèi)部控制的強化，使公司治理有序化，可以提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，推動社會健康發(fā)展。

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作者：揭春林 單位：三峽大學