制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響范文

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一、理論分析與研究假設(shè)

本文從四個(gè)方面來(lái)衡量制度環(huán)境，分別是市場(chǎng)化程度、法律保護(hù)水平、政府干預(yù)程度和地區(qū)誠(chéng)信度，并提出四個(gè)研究假設(shè)：H1：市場(chǎng)化程度越高，該地區(qū)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不平衡，各地區(qū)之間差異比較明顯。在市場(chǎng)化程度較高的地區(qū)，隨著金融市場(chǎng)不斷的完善，信息不對(duì)稱問(wèn)題和公司問(wèn)題能夠得到一定的緩解，有利于公司業(yè)績(jī)的改善，可以降低企業(yè)的融資成本，使企業(yè)弄虛作假的動(dòng)機(jī)大大減少。公司會(huì)計(jì)信息更具有決策有用性，披露程度得到加強(qiáng)，發(fā)生財(cái)務(wù)重組的可能性也會(huì)降低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到改善。H2：法律環(huán)境越完善的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好。法律環(huán)境包括法律體系的完整度、該地區(qū)的執(zhí)法力度以及市場(chǎng)中介組織的發(fā)展?fàn)顩r等。一個(gè)地區(qū)的法制越完善，越能夠?qū)ζ髽I(yè)形成監(jiān)督、約束和引導(dǎo)作用，企業(yè)的不法行動(dòng)將得到遏制。H3：政府干預(yù)程度越弱的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好。隨著市場(chǎng)的改革，國(guó)有股逐漸退出許多企業(yè)，地方政府的權(quán)限也得到了加強(qiáng)，很多企業(yè)為了自身的利益，尋求政府的幫助和庇護(hù)，獲得內(nèi)部消息或某些優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，地方政府可能出于自身的利益或是業(yè)績(jī)考慮，并不對(duì)其進(jìn)行追究，而是進(jìn)行掩護(hù)，降低會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)造成的不良影響，這樣大大加強(qiáng)了企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)。在政府干預(yù)程度較大的地方，還有可能會(huì)形成地方保護(hù)，阻礙市場(chǎng)的公平公正。同時(shí)，受到政府干預(yù)嚴(yán)重的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)成果和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)也會(huì)受到很大的影響，缺乏有效管理機(jī)制，阻礙企業(yè)的發(fā)展，使其業(yè)績(jī)下滑，最終會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。H4：誠(chéng)信度越高的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好。一定程度上來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與信用經(jīng)濟(jì)有很大的關(guān)聯(lián)。一個(gè)地區(qū)的信用環(huán)境，包括政府的信用征管、信用投放、征信服務(wù)、信用文化與教育和失信懲戒等方面。良好的信用環(huán)境，可以降低信用交易中由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的成本，影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。社會(huì)信用體系的完善不僅能夠?qū)κ耪哌M(jìn)行懲戒和警告，還可以對(duì)守信者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，形成良好的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，有利于企業(yè)遵守規(guī)章制度，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、研究變量

1．因變量設(shè)定衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方式有多種，其中具有代表性的是盈余質(zhì)量和信息披露質(zhì)量。本文選用盈余質(zhì)量來(lái)代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，用盈余管理程度來(lái)衡量盈余質(zhì)量。應(yīng)計(jì)利潤(rùn)可分為非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)通常用來(lái)衡量管理層操縱盈余的動(dòng)機(jī)與程度，較高的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)則代表著會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，盈余質(zhì)量比較差。本文利用修正的瓊斯模型來(lái)對(duì)因變量進(jìn)行衡量。

2．自變量設(shè)定本文以市場(chǎng)化水平、法律保護(hù)、政府干預(yù)以及地區(qū)誠(chéng)信度作為自變量。地區(qū)市場(chǎng)化程度，采用樊綱、王小魯、朱恒鵬（2012）編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)———各地區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）中各省區(qū)市場(chǎng)化指數(shù)總得分。該項(xiàng)指數(shù)由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中反映不同方面的基本指數(shù)構(gòu)成，這些基本指數(shù)分別代表著不同領(lǐng)域的市場(chǎng)化水平。通常來(lái)講，該指數(shù)值越大則意味著市場(chǎng)化水平越高。法律保護(hù)水平，不僅僅是法律體系的完整性和執(zhí)法力度，也反映了中介組織服務(wù)水平等。該變量來(lái)自于《報(bào)告》中的市場(chǎng)中介組織的發(fā)育和法律制度環(huán)境指數(shù)。該指數(shù)不僅反映了一個(gè)地區(qū)的法律體系是否健全、其執(zhí)法水平，而且也反映了該地區(qū)的市場(chǎng)中介組織的發(fā)展?fàn)顩r。政府干預(yù)程度，來(lái)源于《報(bào)告》中的政府與市場(chǎng)的關(guān)系指數(shù)。該指數(shù)反映了經(jīng)濟(jì)中由市場(chǎng)分配資源的比例、政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)以及政府實(shí)施的各項(xiàng)規(guī)章對(duì)企業(yè)的影響。這個(gè)指數(shù)是一種負(fù)向指數(shù)，該指數(shù)的數(shù)值越大，表示政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)程度越小。地區(qū)誠(chéng)信度，采用了由“中國(guó)城市商業(yè)信用環(huán)境指數(shù)”課題專家組編制的中國(guó)城市商業(yè)信用環(huán)境指數(shù)。該指標(biāo)主要反映了市場(chǎng)誠(chéng)信環(huán)境對(duì)公司的影響、政府對(duì)于市場(chǎng)信用的監(jiān)督管理、企業(yè)建立的信用制度以及對(duì)于失信違規(guī)行為的懲處力度等。由于《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)———各地區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年報(bào)告》中最新數(shù)據(jù)截止到2009年，但是考慮到中國(guó)各地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程和其他方面的制度環(huán)境均較為穩(wěn)定，故而可以使用2009年的制度環(huán)境數(shù)據(jù)替代2011年的情況。中國(guó)城市商業(yè)信用環(huán)境指數(shù)CEI來(lái)自于該指數(shù)官方網(wǎng)站，由于2011年的數(shù)據(jù)不全，故采取2012年數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)其進(jìn)行替代。

3．控制變量設(shè)定公司規(guī)模，采用的是公司總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)。通常來(lái)講，公司的規(guī)模越大，公司治理結(jié)構(gòu)越完善，內(nèi)部控制越強(qiáng)。同時(shí)規(guī)模大的企業(yè)受到的關(guān)注也較多，更有利于其信息的披露和信息的真實(shí)性，減少徇私舞弊的行為發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公司的成長(zhǎng)能力，采用的是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。處于快速成長(zhǎng)階段的公司，前景較好，出于公司的后續(xù)發(fā)展考慮，更會(huì)注重自身的合法性，注重會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。公司的償債能力，采用的是資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率反映的是企業(yè)的負(fù)債與資產(chǎn)的比值。若資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，企業(yè)的償債能力可能就降低，公司就面臨著較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至破產(chǎn)倒閉。因此負(fù)債過(guò)高的企業(yè)，會(huì)計(jì)造假的可能性越大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低。

三、制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的實(shí)證分析

（一）樣本選取及其數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取了2011年滬市A股上市公司作為研究對(duì)象，并進(jìn)行了篩選：（1）由于金融保險(xiǎn)類企業(yè)的年收益和應(yīng)收賬款等大大異于其他行業(yè)，故剔除；（2）由于木材、家具行業(yè)和傳播與文化行業(yè)公司數(shù)量太少，計(jì)算盈余質(zhì)量時(shí)會(huì)影響回歸結(jié)果，故剔除；（3）剔除數(shù)據(jù)不全的行業(yè)。（4）由于西藏地區(qū)的誠(chéng)信指標(biāo)數(shù)據(jù)缺失，故剔除該地區(qū)的企業(yè)。最后經(jīng)過(guò)篩選，共得到503個(gè)樣本。本文的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)自銳思數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)相關(guān)處理采用SPSS17.0。

（二）變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析

對(duì)自變量、因變量和控制變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析企業(yè)幾乎都存在著不同程度的盈余管理方面的缺陷，可能源于不同程度的信息披露不全或是信息披露失真。而自變量具有很大的波動(dòng)性，說(shuō)明不同的省市區(qū)域的制度環(huán)境具有很大的差異性，由此可能對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。

（三）變量的相關(guān)性分析

對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，各個(gè)自變量與因變量之間均顯著相關(guān)，初步證實(shí)文章的假設(shè)。而市場(chǎng)化程度、法律保護(hù)水平、政府干預(yù)程度和地區(qū)誠(chéng)信度兩兩間均在0.01水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)，說(shuō)明自變量之間存在嚴(yán)重多重共線性。

四、結(jié)論與啟示

綜合上述實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著正向的影響作用。制度環(huán)境完備的地區(qū)，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高，制度環(huán)境的優(yōu)化會(huì)促使企業(yè)提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而在制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響時(shí)，市場(chǎng)化程度和地區(qū)誠(chéng)信度的作用最為明顯。本文的結(jié)論對(duì)于市場(chǎng)規(guī)范化具有一定的啟示意義。首先，各地方政府應(yīng)當(dāng)積極優(yōu)化資本市場(chǎng)軟環(huán)境，規(guī)范金融市場(chǎng)運(yùn)行秩序，改善法律體制，保障投資人和消費(fèi)者的利益不受到侵犯，提高中介組織機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平，以使市場(chǎng)化水平得到提高。其次，應(yīng)當(dāng)重視地方誠(chéng)信狀況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行誠(chéng)信教育與監(jiān)督，降低信用交易風(fēng)險(xiǎn)程度，完善城市信用體系，為投資者創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，這些都能夠促使企業(yè)在實(shí)質(zhì)上提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（本文來(lái)自于《上海金融學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志。《上海金融學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn).）

作者：劉雪妮吳慧敏單位：常州工學(xué)院江蘇大學(xué)