經濟責任審計的技術方法范文

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《審計與理財雜志》2014年第六期

一、明確經濟責任審計的主要內容

1.主要經濟指標完成情況的審計內容。經濟責任審計的目的不同于常規審計，其主要目的則是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任。因此，經濟責任審計應關注主要經濟指標，即本級政府和上級主管部門下達的各項經濟指標和各項財政財務指標。并通過資產負債率、資產增長率、資產保值增值率、專項資金（基金）支出率、財經（計劃）目標和各項經濟指標完成率等的計算，注重領導干部任職期初與期末的財政財務收支、資產家底、債權債務等指標的對比分析，對比任期內各項收入、資產（凈資產）是否增加，支出、債務是否遞減，分析增減原因，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

2.履行經濟管理方面情況的審計內容。開展經濟責任審計，要注重領導干部是否履行好經濟管理職能，對領導干部守法、守紀、守規、盡責尤為重要。在履行經濟管理方面的審計以領導干部任職期間賬簿憑證報表是否符合規定、財政財務收支的真實、合法和效益、“三公”經費控制的增長與下降、債權債務管理的增減變化情況與執收執罰情況，嚴格依法界定審計內容，揭露和查處重大違紀違規問題，維護國家經濟安全，跟蹤和促進國家政策法規的貫徹執行，及時發現和堵塞漏洞。通過審計促進領導干部嚴格履行經濟管理職責，嚴格依法行政，嚴格按程序辦事，正確行使權力，增強法治意識、管理意識、績效意識，責任意識、服務意識和事業發展意識。同時，也促進領導干部和有關部門重視建立和健全內部控制制度，提高管理水平，防止發生重大的錯弊和損失。

3.經濟監督情況的審計內容。經濟責任審計應關注領導干部任職期間單位財務、資產等制度的建立及執行情況是否完善和全面執行，常規審計發現的問題整改情況是否全面整改到位，對單位工作人員和下屬單位經濟監督情況是否存在違法亂紀現象。

4.廉潔自律情況的審計內容。經濟責任審計重點關注被審計領導干部遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律規定情況。

二、把握經濟責任審計的技術方法

針對經濟責任審計涵蓋內容多、涉及面廣、情況復雜的特點，結合審計對象所在區域、部門、單位的實際，要積極探索審計的組織方式和審計方法，統籌安排和合理配置審計資源，選擇科學合理的審計方法，創新審計手段，形成工作合力，提高綜合分析、宏觀把握和全面評價的能力，提高審計工作質量和效率。

1.經濟事項決策的審計。對領導干部任期內重大經濟事項的決策審計，采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到決策程序合法，決策過程民主，決策結果科學。對任期內具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調查開始；到決策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調查。對決策審計還可查閱相關會議紀要原件及相關記錄。另外對一些特殊的經濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。在進行決策審計時，一是把握審計決策內容的合法性。主要審大事項的決策是否符合國家財經法規的規定，是否符合科學發展觀及和諧社會建立。二是把握審計決策程序的規范性。審查決策機制是否有效，重大決策事項是否建立了相應的議事規則和有效的決策機制。與群眾利益密切相關的重大決策事項是否建立了社會公示制度、專家咨詢制度和決策責任追究制度等。

2.主要經濟指標（責任目標）的審計。通過對實際指標同計劃（預算）指標比較，本期實際指標和上期（或上年同期或歷史最高水平）的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業（或同類型、同規模其他單位）一般水平指標、先進水平指標比較，在更大范圍內客觀全面地評價被審計責任人。運用指標進行分析對比時，應注意把握好指標的適應性。一般情況下，選用指標以國家規定的或社會公認的資產經營、資產管理、資產收益等指標為主，以分項的具體經濟活動指標為輔。通過指標的正確選用，對領導干部所在單位財政財務收支以及經營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經濟責任。考核指標時，因有的指標是根據相關法律、法規而收集的，具有權威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。

3.履行經濟管理方面情況的審計方法。領導干部履行經濟管理方面情況的審計以財政財務收支、資產負債損益等經濟事項的審計為主線，對領導干部任期內各經濟事項的真實、合法、效益情況進行審計，重點以查證財務資料為主。一是查看國有資產是否安全完整。對國有資產安全與完整的審計，重點要放在實物資產、貨幣資金、各項投資的核實上。實物資產是否入賬建卡，不能有賬無物，也不能有物無賬，增減變動手續是否齊備，有無管理不善造成流失，有無未經批準擅自處置固定資產，或通過降低轉讓價格獲取好處，固定資產的變價收入是否全部人賬、專款專用；貨幣資金不僅要賬實相符，而且要流向合理；各項投資不僅要程序合規，去向明確，還要確認回報的合理性。二是經費支出是否真實、合規、合法。有無將救濟、科研、農業、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用，債權債務和往來款項業務是否真實，有無通過往來款項為其他單位辦理不正當業務或截留應當上交國家收入、出借單位資金牟取私利等；執收執法等收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設賬，經費支出是否符合規定范圍，公款出國、公車購置及維護運行、業務招待費用等“三公”經費控制是否嚴格，是否未經批準或超標購車、有無大吃大喝、請客送禮、亂發錢物和鋪張浪費等行為。三是單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務制度規定的對外投資的基本要求，有無占用單位的房屋、設備等有形資產和技術、專利等無形資產不進行有效評估計，無償使用、所有權變相轉移等造成國有資產流失的。

4.經濟監督情況的審計。經濟責任審計應關注領導干部對本部門、本單位經濟監督情況。一是揭示領導者對國有資產的有效管理，內控制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使單位圍繞既定目標，建立良好的工作秩序，保證各項決策的貫徹實施，維護資金和資源的安全，促進各項經營活動的合理性、規范性，以及增強組織觀念，加強廉政建設，遏制不正之風。內部管理制度涉及面較寬，對其管理制度是否健全有效的審計必須有所側重，應重點放在與經濟活動有關的管理制度上，如財務會計制度、物資管理制度、供銷管理制度、現金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等，這些制度是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全了部門規章制度并認真執行，既要審計其健全性，更要審計其有效性，有無因內部控制制度不嚴或領導干部對本部門、本單位經濟監督執行不力、失誤造成損失浪費以及其他經濟事故，這樣才能體現管理制度的落實程度和實際效果。二是常規審計發現的問題的整改。從我們近年來審計結果情況來看，一些領導為了本部門或個人利益，對常規審計及其他各種相關審計，發現的問題沒有整改，問題仍然存在，而且是屢禁不止，擾亂了經濟秩序和財務秩序，而且誘發和滋生了各種腐敗現象，敗壞了黨風和社會風氣，所以我們在經濟責任審計中應特別關注審計發現問題的整改，是否全面整改、大部分整改、部分整改以及整改較差等情況，并分析原因究其責任。三是對本部門、本單位工作人員和下屬單位經濟監督。經濟責任審計應關注領導干部對本部門、本單位工作人員和下屬單位經濟監督是否嚴格要求、嚴格管理和嚴格監督。關注主管部門對下屬單位的經濟監督主要是收入是否全部入賬，是否私設“小金庫”，基建工程項目是否經過經政府采購和招投標，是否存在亂收費、亂集資，是否擠占挪用專項資金以及財務管理是否規范。另外，本部門、本單位工作人員被紀檢、檢察、公安等部門偵查有違法亂紀、以權謀私、貪污受賄造成國家經濟損失的或影響經濟發展的，且追究了當事人員、相關人員刑事責任和紀律處分的，領導干部沒有涉及，經濟責任審計也要問究領導干部的經濟監督責任。

5.廉潔自律情況的審計。這要從兩個方面來講。一是對領導干部所在單位遵守國家有關財經紀律、財政法規、廉政規定的情況審計，具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及關于個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應注意特別對待，經濟事項的經辦、主管、審批等相關證據收集時要更加全面而穩妥。二是對領導干部個人廉政問題審計，可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調查等形式收集資料，然后進行核實。但對領導干部遵守廉政規定的情況主要是通過對財政財務資料的審計，從賬面上收集證據。

三、關注經濟責任審計的幾個要點

1.統籌安排經濟責任審計項目計劃。領導干部任期經濟責任審計必須由組織部門和審計部門，根據干部監督管理工作需要和審計力量等情況，共同提出年度領導干部任期經濟責任審計對象建議名單，或領導干部任期經濟責任審計計劃草案，然后提交聯席會議或領導小組集體討論、審定，最后報黨委、政府主要領導和分管領導審批。同時保持計劃的連續性與嚴肅性，計劃一經確定，不能隨意調整，凡是調增審計計劃，須經聯席會議成員單位或領導小組同意；調減審計計劃，須由組織部門和審計部門向聯席會議或領導小組作專題說明。嚴格審計委托，審計計劃項目確定后，統一歸口組織部，由組織部門分期分批逐個向審計機關出具審計委托書，組織部門一般不直接向社會中介組織出具審計委托書。

2.巧妙把握經濟責任審計與其他審計的結合。在開展領導干部任期經濟責任審計時，為了避免重復檢查，提高審計效率，降低審計成本，要做到統籌安排，統一行動。一是注重資料積累或收集，充分利用其他各種相關審計資料，這些資料的積累或收集要以通過建立領導干部任期經濟責任審計臺賬的方式進行，利用積累或收集每一次其他各種相關審計的結果資料，作為提高經濟責任審計效率的基礎資料。二是制定審計計劃時，凡經聯席會議確定的經濟責任審計項目，當年不得安排其他審計；確實要安排的，審計機關應以經濟責任審計為主，按經濟責任審計要求進行。

3.嚴格執行經濟責任審計法定程序。一是搞好審前調查。在審計進點前，應針對不同地區、部門的特點，擬定好調查提綱、表格，詳細掌握被審計單位的基本情況，并據此編制詳細的審計實施方案。二是注意防范風險。實施審計過程中凡涉及領導干部履行責任有關的重大經濟活動，都應納入審計視野，有的作全面審計（如重大經濟決策事項），有的作重點審計或審計調查，有的進行延伸審計，必要時追溯到以前年度。三是注重整體把握，即從宏觀上全面把握領導干部所在部門、單位的基本情況、區域經濟特征、重大經濟決策事項和主要經濟指標完成情況，并注重把握接任時和審計時或離任時兩個時點的家底情況。通過審計從整體上把握領導干部任職期間經濟工作實績，領導管理水平，經濟決策能力，部門經濟發展狀況和遵紀守法等情況。

4.精心運用審計結果。領導干部任期經濟責任審計的結果要及時得到運用。一是審計發現的大要案件線索及時向紀檢監察和組織部門報告，按程序移交，并提出立案偵查建議。二是每項審計結束后，向黨委、政府和有關職能部門及時提交領導干部任期經濟責任審計結果報告，及時收集各職能部門反饋的領導干部任期經濟責任審計結果運用情況。三是依法按程序向社會公布領導干部任期經濟責任審計結果。將年度領導干部任期經濟責任審計結果進行綜合情況，以權威性文件向相關單位部門通報，適當將一些群眾反響比較強烈的，引起了社會各界關注的，領導干部任期經濟責任審計結果由經濟責任審計聯席會議作出決定后向社會公布，突出社會效果，擴大影響。

綜上所述，審計人員在經濟責任審計中光有工作的熱情是不夠的，要把它當做一種神圣的事業來完成，在經濟責任審計過程中既要有明確的審計內容，又要靈活運用審計技術方法，也要對審計風險水平要進行合理的判斷，制定合理的審計方案，并在工作過程中遵守審計規范，以提高審計意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計事項或造成審計結論錯誤。

作者：林偉慶單位：會昌縣審計局