涉農(nóng)專項(xiàng)資金效益審計(jì)研究范文

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《北方經(jīng)貿(mào)雜志》2014年第十期

一、經(jīng)濟(jì)增加值審計(jì)法

經(jīng)濟(jì)增加值審計(jì)法又可稱為EVA(EconomyValue-added)審計(jì)法。經(jīng)濟(jì)增加值可用來衡量涉農(nóng)專項(xiàng)資金投放使用后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性業(yè)績(jī)，是以經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本概念作為基礎(chǔ)的。涉農(nóng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)增加值是指對(duì)于減去產(chǎn)生回報(bào)的涉農(nóng)投資的資本成本之后余下了多少回報(bào)收益。涉農(nóng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)增加值審計(jì)法，用來計(jì)量所產(chǎn)生的回報(bào)收益。經(jīng)濟(jì)增加值審計(jì)法是一種比較高效率的審計(jì)方法，衡量的是涉農(nóng)項(xiàng)目建設(shè)、竣工后使用過程中的綜合要素，主要審計(jì)的是涉農(nóng)資金的使用管理情況及涉農(nóng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性回報(bào)等。涉農(nóng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)增加值受多種因素影響，諸如涉農(nóng)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)收益、投資的總金額以及加權(quán)平均資本成本等因素，如果利用以往的或類似涉農(nóng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)增加值來預(yù)計(jì)當(dāng)前涉農(nóng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)增加值會(huì)有很多的不確定性。如果是在涉農(nóng)專項(xiàng)資金的投入階段，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值審計(jì)法，則應(yīng)該借助回歸分析法。

二、涉農(nóng)專項(xiàng)資金的效率性效益審計(jì)方法

對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金投放、使用的效率進(jìn)行審計(jì)，主要是審計(jì)資金投入與涉農(nóng)設(shè)施提供服務(wù)的關(guān)系，優(yōu)化涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理流程，提高資金使用效率。效率性審計(jì)方法是在評(píng)價(jià)涉農(nóng)專項(xiàng)資金投放、使用效率的基礎(chǔ)上，與先進(jìn)的、可比的效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，分析影響專項(xiàng)資金投放、使用效率的主要因素，提出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。效率審計(jì)應(yīng)當(dāng)將事中和事后審計(jì)適當(dāng)結(jié)合，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以在涉農(nóng)專項(xiàng)資金投放、使用過程中及項(xiàng)目竣工后，對(duì)相關(guān)流程的效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)將無(wú)效率或低效率的情況報(bào)告到適當(dāng)?shù)墓芾韺樱员悴扇〖m正措施，提高效率。

（一）標(biāo)桿審計(jì)法標(biāo)桿審計(jì)法是審計(jì)人員對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的投放、使用情況進(jìn)行實(shí)際觀察和檢驗(yàn)，通過與相同或相似的最佳專項(xiàng)資金的投放、使用實(shí)際情況進(jìn)行比較而取得審計(jì)證據(jù)的方法。標(biāo)桿法的核心是確定最佳的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用于指定改善管理和提高效率的目標(biāo)，用于查找有問題的方面或領(lǐng)域，從而更加有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議。

（二）因素分析審計(jì)法因素分析法是審計(jì)人員查找對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的投放、使用效率產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度的方法。運(yùn)用因素分析審計(jì)法可以用來確定效率不高的原因，分析提高效率的潛力及改進(jìn)建議的可行性。

三、涉農(nóng)專項(xiàng)資金的效果性效益審計(jì)方法

（一）DEA審計(jì)法DEA（DataEnvelopmentAnalysis）審計(jì)法，又可稱為數(shù)據(jù)包絡(luò)審計(jì)法，這種審計(jì)方法是以運(yùn)籌學(xué)當(dāng)中相對(duì)有效性的基本概念作為理論基礎(chǔ)的。數(shù)據(jù)包絡(luò)審計(jì)法可根據(jù)涉農(nóng)專項(xiàng)資金投放使用過程中的多種影響因素及相應(yīng)涉農(nóng)項(xiàng)目所產(chǎn)生收益的多種指標(biāo)進(jìn)行投資決策有效性評(píng)價(jià)。DEA審計(jì)法可用于涉農(nóng)專項(xiàng)資金投資前多種方案的效果性預(yù)測(cè)、論證階段，也可用于涉農(nóng)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的效果性評(píng)價(jià)。DEA審計(jì)法的步驟為:第一，確定涉農(nóng)專項(xiàng)資金的效果性審計(jì)目的。第二，列出涉農(nóng)專項(xiàng)資金投放使用的多種決策方案。第三，構(gòu)建多輸入及多輸出的審計(jì)指標(biāo)體系。第四，建立DEA審計(jì)評(píng)價(jià)模型。第五，經(jīng)過計(jì)算分析得出綜合審計(jì)結(jié)論。第六，給出審計(jì)建議。

（二）影子價(jià)格審計(jì)法影子價(jià)格是根據(jù)涉農(nóng)專項(xiàng)資金在涉農(nóng)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)中所作出的貢獻(xiàn)而作的估價(jià)。涉農(nóng)專項(xiàng)資金的價(jià)值是已知數(shù)，相對(duì)來說也比較穩(wěn)定，而涉農(nóng)專項(xiàng)資金的影子價(jià)格則依賴于涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用情況，是不明確的。影子價(jià)格是一種邊際價(jià)格。涉農(nóng)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效果性效益既包括可用現(xiàn)行價(jià)值衡量的，也包括一些較難用價(jià)值準(zhǔn)確衡量的。例如，對(duì)當(dāng)?shù)厣钏降挠绊懶Ч?duì)環(huán)境的影響效果以及對(duì)就業(yè)的影響效果等等。當(dāng)對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金建設(shè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效果性效益無(wú)法進(jìn)行定量衡量的時(shí)候，可使用影子價(jià)格審計(jì)法，借以審計(jì)評(píng)價(jià)有關(guān)涉農(nóng)單位是否自覺地節(jié)約使用專項(xiàng)資金，使得有限的資金發(fā)揮更大的效益。

（三）調(diào)查審計(jì)法調(diào)查審計(jì)法是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員憑借一定手段和方式，如問卷、訪談等，對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用效果進(jìn)行考察，通過對(duì)搜集到的各種事實(shí)資料進(jìn)行分析和處理，進(jìn)而得出結(jié)論的一種審計(jì)方法。這種審計(jì)方法是為了從比較分散的被調(diào)查對(duì)象中獲取對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金使用效果的評(píng)價(jià)意見和信息。

四、涉農(nóng)專項(xiàng)資金的綜合性效益審計(jì)方法

（一）邏輯框架審計(jì)法邏輯框架審計(jì)法不是一種簡(jiǎn)單機(jī)械的方法程序，而是一種集成的系統(tǒng)研究和分析涉農(nóng)專項(xiàng)資金效益的思維框架模式。該審計(jì)方法是用一張框圖來清晰地綜合分析復(fù)雜的涉農(nóng)專項(xiàng)資金鏈條的內(nèi)涵和關(guān)系，使之容易被理解。邏輯框架審計(jì)法將幾個(gè)內(nèi)容相關(guān)且必須同步考慮的動(dòng)態(tài)因素組合起來，通過分析它們的關(guān)系及其目標(biāo)、實(shí)際結(jié)果來評(píng)價(jià)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的綜合性效益。邏輯框架審計(jì)法的核心是審計(jì)人員要明確涉農(nóng)專項(xiàng)資金整個(gè)鏈條環(huán)節(jié)之間的因果邏輯關(guān)系。可把因果邏輯關(guān)系的審計(jì)評(píng)價(jià)分為三個(gè)方面：一是涉農(nóng)專項(xiàng)資金原定的投放目標(biāo)是否達(dá)到了；二是涉農(nóng)專項(xiàng)資金原定的投放效益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了及實(shí)現(xiàn)的程度；三是后續(xù)如何發(fā)展。

（二）專家評(píng)分審計(jì)法專家評(píng)分審計(jì)法是以專家的主觀判斷作為基礎(chǔ)，通常使用描述性或判斷性的分?jǐn)?shù)作為涉農(nóng)專項(xiàng)資金綜合性效益審計(jì)的標(biāo)值。評(píng)分法是將被審計(jì)的涉農(nóng)對(duì)象分為N個(gè)系統(tǒng)，設(shè)N個(gè)審計(jì)指標(biāo)，規(guī)定每個(gè)審計(jì)指標(biāo)的標(biāo)值，可以是分?jǐn)?shù)、序號(hào)或評(píng)語(yǔ)，如優(yōu)秀、良好、中等、及格、不及格等。對(duì)于第i個(gè)審計(jì)對(duì)象在第j個(gè)指標(biāo)得到標(biāo)值為Zij，則評(píng)分結(jié)果為{Zij}。其中i=1,2,…,L，j=1,2，…,M。在此基礎(chǔ)上可以采用不同形式表示與涉農(nóng)專項(xiàng)資金有關(guān)的多個(gè)被審計(jì)對(duì)象的得分結(jié)果，當(dāng)被審計(jì)對(duì)象較少時(shí)，可以用表格或圖形來直觀地表示。

作者：田麗開單位：黑龍江工程學(xué)院