經濟責任審計現狀及困難范文
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第1篇
關鍵詞：經濟責任審計 工作機制 分類管理
一、國內外研究現狀綜述
國內關于經濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現在以下幾個方面：
（一）關于經濟責任審計評價內容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區分高校不同部門、不同性質單位的負責人的經濟責任審計內容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經濟責任審計現狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經濟責任審計的優化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經濟責任，最后確定詳細的經濟責任審計評價內容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經濟責任審計內容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應當強化高校校長經濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內容。
（二）關于經濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經濟責任審計評價指標的權重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發展觀的視角構建了高校校長經濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經濟責任有積極面和消極面。對積極經濟責任應當采用指標分析評價法，消極經濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權配置模式下，高校院系領導干部經濟責任審計的主要內容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。
（三）關于經濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調查了以經濟責任審計發現問題整改為重點的經濟責任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學規模、組織結構還是人才培養模式等方面都有很大的區別，這也決定了本科院校和高職院校經濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規模小，其組織結構相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統一進行整個學校的所有財務管理、經費收支、預算及決算。校內所有二級單位均無權設置財務機構，也無任何財權。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區別。其次，內部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內審機構，設置不同專業領域的專職內審人員。相比之下，很多高職院校的內審機構尚未獨立設置，內審人員的專業水平、業務能力也與本科院校有很大的差距。
從國內學者的研究來看，多以本科院校作為經濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區分本科與高職院校的現實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現象。
二、建立健全高職院校經濟責任審計制度工作機制的探討
（一）建立健全高職院校經濟責任審計制度保障機制。
1.加強內部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內部審計的開展情況列入學校主要負責人的業績考核內容之一。在對高職院校負責人任中和離任經濟責任審計時，將內部審計工作的開展情況和效果作為審計的側重點，以此提高高職院校領導層對內部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權。學校審計部門作為高職院校的內部監控機構，應當充分享有對學校重大事項的知情權，校長辦公會議紀要應及時抄送內審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內審工作的有效開展。（4）組織校內審計培訓。在校內積極舉辦內部審計以及財務規范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規與案例的學習，加強其對內部審計及財務風險的了解，充分認識內部審計不可替代的重要作用，即內部審計將防范關口前移，及時發現問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內審經費、經濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內審工作的必要性。
2.加強經濟責任審計制度建設。（1）建立健全內部審計聯席會議制度。學校主要負責人應直接領導內審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內部審計聯席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結果在聯席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統內部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結果作為學校相關決策的重要依據。（2）確保高職院校內審機構的獨立性。（3）建立全面、系統、可操作的學校內審規章制度體系。根據國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內部管理干部經濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規章制度，規范內部審計的立項程序和操作規程，做到學校內審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內控制度建設。建立健全內控制度建設長效機制。深入分析審計中發現的問題所產生的原因，提高內部管理水平。對屬于內控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內部規章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監管，結合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經費管理辦法及財務制度執行，以控制業務活動的真實性為重點，加強經費支出的報銷審核，規范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內部監督管理部門間的溝通交流，不能以審計監督來代替內控機制，協調發揮各類監督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經濟責任審計分類管理機制。
1.明確經濟責任審計對象。將凡是負有經濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經濟責任審計中，不同被審計人員的經濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據被審計人員的不同類別有所側重，以確保科學、客觀、公正地評價。高職院校內無論是什么部門，其主要負責人的經濟責任都存在著共性。主要是（1）資產的管理和使用情況。（2）預算執行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內部控制的建立和執行情況。（4）任期內遵守廉潔規定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質、部門職責不同及經濟活動復雜程度等因素，負責人的經濟責任也有著很大的區別，可以據此將經濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經濟責任除了共性責任之外，還在于各項經濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經濟管理職能、管理使用學校資金數額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產設備、網絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經濟責任重大。第三類是承擔著重要的經濟管理職能、管理使用學院資金數額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質其經濟責任較小，管理資金也少。
2.實施經濟責任審計分類管理。由于經濟責任審計對象不同，相應的經濟責任也有所區別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結合的原則，按照被審計人員經濟責任的分類，對學校內部管理干部經濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經濟責任審計。對于第二類經濟責任重大、承擔重要經濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內必審一次，離任時進行經濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經濟責任審計相結合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經濟事項交接制度，必要時開展審計調查或抽審。
（三）建立健全高職院校經濟責任審計運行機制。經濟責任運行機制就是處理經濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。
1.經濟責任審計委托機制。經濟責任的產生起源于財產、資源的所有權與管理權的兩權分離。財產、資源的所有者將其經營管理權委托給無所有權的人，由此而產生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監督。在高職院校經濟責任審計實踐工作中，校內管理干部經濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產的所有人，但是經濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內部審計聯席會議提出學校內部管理干部經濟責任審計建議，經聯席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向審計部門發函，由審計部門具體實施。
2.經濟責任審計執行機制。經濟責任審計執行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調查。根據調查結果，可單獨立項，也可將經濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內部控制審計、績效審計等聯合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經濟責任情況等。在實施審計時，應當根據被審計對象的類別，明確相應的經濟責任，側重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執行財經紀律、“三重一大”、廉政從業等方面的情況。（3）在審計終結階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內提交審計整改結果報告，已離任干部應予配合。內部審計聯席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內容。
3.經濟責任審計成果運用機制。經濟責任審計的最終目的是審計結果的有效運用。兩辦《規定》中雖然已提出應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，但缺乏強制性，經濟責任審計結果運用率仍然不高。干部管理監督部門對審計結果的應用不夠重視，審計結果還未真正成為干部使用和監督的重要依據。要進一步明確經濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經濟責任審計結果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規范科研及專項經費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規范高效。
（四）建立健全高職院校經濟責任審計人才保障機制。
1.加強組織保障力度。學校內審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據內審人員的職責履行情況及工作業績，由內審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內審人員的工作積極性。
2.提升內審工作的效度。鑒于內部經濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經濟責任的同質性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內部聯合審計，尤其是經濟責任較重的崗位，增強內審工作的獨立性和權威性，加大經濟責任審計工作的質量保障力度。
3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內審人員的后續教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業務能力提升的重要性，為高職院校內審人員參與上級主管部門開展的各類經濟責任審計項目積極創造條件。加強各個高校之間內部審計工作的交流，研討在經濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業務水平。
參考文獻：
[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領導干部經濟責任審計研究[J].中國內部審計，2013，（1）
第2篇
一、開展村級干部經濟責任審計的必要性
（一）有利于健全外部監督制度，推進村級經濟的快速發展 自社會主義市場經濟體制建立以來，許多地處經濟發達地區的農村已不再是昔日單純的農業生產，而是躋身到商賈競逐的海洋，村級經濟已經成為實力雄厚、生機盎然的經濟實體。而村級經濟發展越快，加強對村干部經濟責任審計的必要性就越顯突出。農村的發展離不開國家各級部門的資源投入，村里經手的錢多了，村干部面臨的誘惑也大了，一些村干部法紀意識淡薄，擠占、挪用國家資產和資金的事件屢有發生。通過開展村干部經濟責任審計，可以建立良好的外部監督機制，使村務公開、村級財務制度更加規范完善，有利于村級基層組織的黨風廉政建設，提升農村經濟的發展潛力。
（二）有利于穩定農村局面，構建和諧干群關系中國的發展離不開和諧穩定的環境，尤其是在聚集了全國近七成人口的農村。近年來，部分農村在資源的管理以及利益的分配上，產生了一些較為突出的矛盾，從而引發了農民群眾上訪告狀、游行示威等不和諧、不穩定的因素。不僅如此，村級財務管理存在薄弱環節，村務公開不徹底，村干部借此利用手中職權謀取私利，群眾往往是敢怒不敢言，也是導致干群矛盾擴大的主要原因。因此，通過開展村干部經濟責任審計，促使村干部自覺接受群眾監督，增加工作透明度，有利于維護群眾的合法權益，化解部分干部和群眾矛盾，促進農村的和諧穩定。
（三）有利于加強村干部經濟管理的意識和責任感長期手握職權卻得不到有效的監督，是很多村干部滋生貪念、管理效率低下的重要原因之一。通過經濟責任審計，有經濟問題的村干部會受到應有的處分；認真履行職責的村干部則得到客觀、公正地評價，從而營造了一個良性的競爭機制。一方面提高了村干部的自律意識，起到了預警機制的作用；另一方面，增進了村干部“主人翁”意識和榮辱感，加強了他們發展經濟、規范管理的主動性和積極性。
二、農村經濟責任審計的現狀及存在的問題
（一）缺乏完善合理的審計指標和評價體系 目前僅有極少數經濟發達地區針對村級干部經濟責任審計建立了審計指標，但這些指標中還存在一些問題：（1）指標過于陳舊。指標使用的周期太長、更新過慢，使得在經濟發展過程中出現的一些新問題無法通過指標反映出來；（2）指標不具備針對性。一些指標在設置時忽略了其揭示的含義，導致建立評價體系時難以將其歸納到對應的類別；（3）指標重復設置。由于指標在選取的過程中，存在相關系數較高的指標往往會對同一經濟責任重復反映，評價體系中該類指標的權重被增大；（4）指標缺乏量化體系，難以進行評價。在制定定量指標權重及如何量化定性指標時，更多依靠評價人的經驗進行判斷，使評價結果帶有較大的主觀性。
（二）審計缺乏獨立性獨立性是審計工作的靈魂，審計工作只有在確保獨立性的情況下，才能進行公平公正的審計、給出合理的審計結果。由于目前一些經濟較發達地區的村干部除了在村中任職外，往往還兼任了縣、市的人大代表或政協委員的職務，通過人大和政協的“施壓”，審計部門在執行對部分村干部的經濟責任審計的過程中很難保持客觀公正地評價。
（三）審計部門人、財、物相對匱乏 村委會作為基層群眾自治性組織，是整個社會構成的最基本單位，其管轄權歸屬于上級政府部門，該特殊性質決定了在農村經濟責任審計的工作很難像企業一樣由審計師事務所來承擔，相對來說，政府審計要容易一些。但由于目前僅在（市、區）一級設有審計局，鄉鎮缺乏相關的審計部門，這對于農村經濟責任審計工作來說，無疑是巨大的阻礙。此外，根據“中國審計論壇”的調查，目前地方審計機關的經費來源有三項：一是財政包干經費，勉強能發工資；二是臨時預算，勉強能把臨時人員工資補發；三是執法補助，也就是罰沒收入返還的一部分，勉強能維持辦公費。由此看來，在缺乏足夠的資金作為支持的情況下，將審計工作普及到基層農村還存在很大的困難。
（四）審計人員與被審計人員缺乏相關的審計知識近年來，隨著經濟的發展，國家有關部門針對審計政策法規不斷地進行調整和完善，相關的審計知識和審計方法也不斷更新和完善。作為審計工作的執行者，審計人員必須具備與時俱進的審計理論知識和實踐知識。但有別于事務所中的審計人員，審計局的審計工作者在走上工作崗位后，在缺乏競爭機制的環境下進行實質性的培訓學習并不多，導致一些人員審計知識陳舊過時，在運用中與現行的政策有差異。在鄉鎮一級的監察、農經部門中缺乏專業的審計人員，在執行審計工作時大多是根據上級審計文件生搬硬套，或是僅憑自身的經驗進行審計，審計工作存在諸多漏洞。更有許多村干部由于缺乏被審計的意識，對經濟責任審計存在一定的誤解，將被審計看作是黨和國家對自己工作的不信任，容易產生抵觸情緒，阻礙審計工作的開展。
三、村級干部經濟責任審計評價體系的建立及運用
（一）評價體系建立的原則建立村級干部經濟責任審計評價體系主要遵循以下原則：（1）科學性與效用性原則。任何一個有效的評價體系都應當建立在完善的指標選取和科學的評價方法的基礎上，避免評價體系因使用者的不同而帶來相異的結果。同時，指標體系的建立應衡量成本與效益之比，在能夠全面準確地反映村級經濟責任狀況的條件下，盡量選取代表性強，易于獲取的指標，并構建相對簡約的評價體系，使體系的效用最大化。（2）可比性原則。評價體系的建立是為了將不同性質的指標加以綜合，通過綜合指標反映村領導干部經濟責任履行的實際情況，因此，評價體系需計算各項指標的權重并將定性指標采取合適的方法定量化，使指標之間具有可比性。（3）重要性原則。在量化指標時，定量指標的權重可根據科學的方法計算出來，而定性指標則需通過評價者的經驗判斷進行打分，所以，定性指標的權重應當根據其對經濟責任影響的大小來設置。此外，通過對現行村級規章制度的研究，發現一些指標在評價經濟責任時至關重要，因此設定了一票否決事項。
（二）評價指標的選取為了進行客觀、全面地評價村領導干部經濟責任履行的實際情況，本文采用了定量指標和定性指標相結合的評價方式。在選取定量指標時，參照和借鑒了現行的一些鄉鎮干部經濟責任審計評價指標。由于農村實際情況和發展策略與鄉鎮有較大區別，因此，在充分聽取審計機關工作者和村干部代表意見的基礎上，根據經濟增長、農民保障、資金結構、違法收支四個方面建立了12項定量指標。
（1）村集體資產保值增值率。該指標反映農村集體經濟總量增長和減少的情況，計算公式為：村集體資產保值增值率=（年末村集體經濟總值-年初村集體經濟總值）/年初村集體經濟總值×100%。
（2）村人均糧食產量增長率。該指標反映村級農業發展狀況，計算公式為：村人均糧食產量增長率=（年末村人均糧食產量-年初村人均糧食產量）/年初村人均糧食產量×100%
（3）村財政收入增長率。該指標反映農村財政收入情況，計算公式為：村財政收入增長率= （審計年度村財政收入-上年度村財政收入）/上年度村財政收入×100%
（4）村辦企業利稅增長率。該指標反映村辦企業發展狀況，計算公式為：村辦企業利稅增長率=（審計年度村辦企業利稅額-上年度村辦企業利稅額）/上年度村辦企業利稅額×100%
（5）村資產負債率。該指標反映村級經濟的財務風險狀況，計算公式為：村資產負債率=村負債總額/村資產總額×100%
（6）投入基礎設施建設資金占財政支出比重。該指標反映村干部對發展農村基礎設施的重視程度，計算公式為：投入基礎設施建設資金占財政支出比重=全年投入基礎設施建設資金/當年財政支出總額×100%
（7）村干部經費比率。該指標反映村干部在管理過程中花費的成本，計算公式為：村干部經費比率=全年村干部經費/當年財政支出總額×100%
（8）村人均耕地面積。該指標反映農民的耕地保障，計算公式為：村人均耕地面積=審計年度村耕地總面積/當年該村總人口數
（9）農民人均純收入。該指標反映當地農民生活水平和村干部的政績，計算公式為：農民人均純收入=（審計年度農村經濟總收入-相應總費用）/當年該村總人口數
（10）農村人口自然增長率。該指標反映村干部對人口增長控制程度，計算公式為：農村人口自然增長率=（年末村總人口-年初村總人口）/年初村總人口×100%
（11）農保覆蓋率。該指標反映農民得到生活保障的程度，計算公式為：農保覆蓋率=審計年度農保登記人數/當年該村總人口數×100%
（12）村干部違法收入比率。該指標反映該村黨風廉政建設情況，計算公式為：村干部違法收入比率=審計年度村干部違法收入/當年該村干部總收入×100%
筆者在設計定性指標時，根據農業部、財政部、國務院糾風辦（農經發［2005］12號）《關于做好農村干部任期和離任經濟專項審計的通知》的要求，同時深入了解了當前農村經濟的熱點問題，選取了代表性較強的定性指標6個。此外，根據重要性原則，參照現行的村級考核制度，設置了一票否決項目2個。定性指標設置如下：（1）村級財務制度是否規范完善。（2）農村經濟政策是否落實到位。（3）集體土地的發包、承包是否做的“三公”。（4）專項資金的管理是否科學合理。（5）村干部的職能與責任分工是否明確清晰。（6）重大決策事項是否科學民主。（7）有無重大案件。（8）有無重大生產事故及社會治安突發事故。
（三）評價方法的建立根據評價目的，本文對主成分分析法、因子分析法和功效系數評價法這三種較為普遍的定量指標評價方法進行比較、驗證，認為主成分分析法：（1）通過計算指標的累計貢獻率，可以選取出關聯度小、綜合性強的指標，簡化了計算過程，達到評價的目的；（2）相對于同樣能夠精簡指標的公因子分析法，由于計算原理和方法的不同，在變量數不多、提取因子數目相同的情況下，運用主成分分析法比公因子分析法具備更強的解釋性；（3）雖然運用功效系數評價法時，通過采用德爾菲法同樣能夠確定指標體系的權重系數，但這種方法在缺乏領域專家的判斷時包含的主觀性成分太大，考慮到村級經濟責任審計的主體的限制，運用該方法得出指標的權重不符合評價體系中的科學性原則。而主成分分析法可以借助SPSS等軟件進行處理，由數據自身來確定指標的權重，能夠進行客觀公正的評價。因此本文選擇主成分分析法作為定量指標的評價方法。
但主成分分析法根據不同時期采集的指標數據所計算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指標體系使用時間不宜過長，建議審計部門以5年為一周期，重新采集數據并建立指標體系。此外，由于各地區實際情況不同，所計算的主成分也不盡相同，該方法的步驟如下：（1）各縣（市、區）審計部門通過隨機抽樣的方法在所在轄區選取15-20個村作為樣本，根據上述定量指標收集最新年度樣本的數據；（2）由于指標量綱的差異，需運用公式對指標進行標準化處理，使不同度量的指標轉化為同度量的指標而具有可比性；（3）將標準化后的數據形成相關系數矩陣；（4）利用相關系數矩陣，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）計算指標的貢獻率和累計貢獻率；（6）根據特征值大于1的指標，或指標累計貢獻率超過85%的標準選擇主成分；（7）計算主成分載荷；（8）可以通過觀察主成分所包含指標的類型，解釋每個主成分的含義。
通過主成分分析法計算出指標權重后，由各村指標可計算出綜合得分L值，根據L值高低排序可以得出該地區各村的定量的排名情況，由于主成分分析法所得出的分數并不是標準分數（可能含有負值），不能直接與定性指標得分加權平均，需進行處理。本文建議采取的方法是：在計算出非標準化得分后，給所有得分加上一個最小負得分的絕對值，使結果中不存在負值，然后再將以最優的評價結果為基準，令其評價值為100，其余欠優的評價結果依據比例得到響應的評價值。
由于評價人員所在行業、擁有經驗不同，對于定性指標的直接判斷往往帶有較大的主觀成分，無形中增加了經濟責任評價的難度。模糊綜合評價法卻可有效解決這一難題。這種方法主要是依據不同層次和部門的評價人員已有的分析判斷能力，參照具體量化的標準，從不同側面對評價對象進行衡量，描繪出評價對象的總體特征。它具有結果清晰、系統性強的特點，很大程度上避免了評價的主觀性。該方法的步驟如下：（1）采取五級評分制原則，分別設定定性指標達到相應得分的標準；（2）根據定性指標的設置，分別從財政、審計、、農經等部門挑選經驗豐富的工作者共50名參加綜合分析判斷評價人員；（3）通過德爾菲法，給定性指標賦予權重，剔除異常值后，得出指標權重的平均值“W”；（4）根據參考標準，對每一定性指標打分，并計算給出相應分數人員比重，形成評價矩陣“R”；（5）計算模糊評價結果“A=W×R”，對A進行歸一化處理得到矩陣B；（6）用B乘以五級評分制中相應的分數，得到最終定性指標的判定結果。
（四）指標體系的綜合評價 在掌握各村定量指標得分和定性指標得分后，需要將兩者加權得到綜合評價結果。由于定量指標通過數據本身能夠更精確地反映事物的本質，為避免評價的主觀性，在制定評價體系中指標的比重時，應將定量指標設置較大的比重。本文參考了各地政府績效考核指標及年度總結報告，發現多數地區將定量指標和定性指標的權重分別設置為70%和30%，在此，筆者推薦使用此權重；另外，也可采用德爾菲法獲取定量指標和定性指標的權重值。
由于同一轄域各村因自然條件、政治地位等因素不同，發展的客觀條件也是不一樣的。為確保對各村村干部的經濟責任能夠公平、公正評價，各村不僅應同自身往年的成績進行縱向比較，當地審計部門也應根據人口數量、地域面積、經濟總量等指標將各村劃分為不同的層級，相應層級內進行橫向排名。縱向評價時，審計部門可以設置各村每年的進步幅度；橫向評價時，可以采取末尾淘汰制。當該村的縱向目標和橫向評比都不合格時，應納入次年的重點審計對象；此外，對在一票否決項目中得分最低的村部也應納入重點審計對象。其它村部應根據其排名給予相應獎勵和處罰。
［本文系中央高校基本科研業務費科研專項“研究生科技基金”項目（項目編號：CDJXS11020034）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］吳其佐：《五個原則強化四項保障全力推進村級干部經濟責任審計》，《農村經營管理》，2008年第3期。
第3篇
關鍵詞：審計質量；現狀分析；影響因素；優化措施
中圖分類號：F239.44文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0151-01
審計工作質量是審計工作中的核心問題，如何最大的可能發揮出審計工作的作用，是當前社會大眾所關注的一個熱點問題。如何創造出精品，實現審計工作跨越式發展，這是依舊一項重要的研究課題。
一、審計工作質量現狀及影響因素分析
（一）審計監督不能形成經常化與制度化模式
自1982年我國建立了財務審計制度之后，距今已有三十幾年之久，但是有關審計工作的部門并沒有明確制定出一個審查周期，由于審計人才的缺失，許多審計對象都沒辦法一一負責。對于領導干部的審查僅僅是停留在離職后的審查或者是調任后才對交接中的遺留問題開始審查，在日常工作中的審計工作是一個薄弱環節。有的領導干部在任數十年，直到退休前才進行審計。就全國來看，現在做的最好的就是對于縣級干部每兩年進行一次審計。在實施審計制度三十多年來，鮮有省級干部被審計過，正是由于這樣的政策才使得部分領導干部心存僥幸，或者說是機會。因為這樣的制度，使得一些出現經濟糾紛的領導干部有足夠的時間去運作，或是銷毀證據等等。
審計質量就是指審計工作的的業務情況。就目前來說，我國審計工作正在好轉，相關的制度法律也逐步完善，就夠正在努力完善。在審計標準、審計程序等等各個方面都大有進步，但是這和國家審計署的要求還有一段距離，在看到好的一方面是也要明確自身的不足，明白與整體的差距。
（二）對審計工作認識不到位
就目前，在審計部門中的部分工作人員仍然對于審計工作的重要性沒有一個正確的認識，沒有意識到自己的工作失誤將會帶來多么嚴重的后果，對于審計質量也沒有一個很好的認識。如“認為只要審計出問題，審計質量就是好的，實際工作就是做到位了。”等等一系列的錯誤思想，這些思想制約了審計工作的進一步發展，也反映出了審計工作人員的責任意識淡薄。在目前的審計工作中，首先要建立一個合理的工作制度，對于當前審計工作人員的責任意識薄弱問題進行糾正，明確責任主體。這種責任意識薄弱造成的后果往往就是，對于制度聽之任之，出了問題就相互推卸責任，隨意而為之，最后不了了之，形成了一種惡性循環。
（三）被審計單位不配合，開展工作難度大
審計工作是一項雙方共同參與的工作，這就要求責任雙方都要參與到工作中，需要被審計的單位積極地配合審計部門的工作。但在現實工作中往往會出現這樣的情況，被審計單位對于審計工作不重視不配合，給審計工作人員開展工作造成了很大的困難。部分被審計單位，為了個人或事局部的利益在接受審計中，千方百計的制造障礙，來誤導和影響審計工作的開展，甚至弄虛作假。當今技術越來越發達，部分人員就運用更先進的手段來阻礙審計工作開展。財務假賬、壞賬的情況越來越多。還有部分單位雖然沒有影響審計工作者的工作，但對于審計工作者的建議從不重視，仍然不加改正，我行我素，使得一些財務政策不能很好的落實。
（四）審計質量管控手段與客觀要求不適應
我國現有的審計質量控制辦法已經與新的相關規定有所違背了，不能適應相關的政策要求。在工作考核上仍是沿用以前的考核辦法。還是處于下級選舉上級的考核階段，并沒有一個科學合理的考評辦法。具體來說，缺乏一個相應的可以兼顧到工作中每一個環節的評定辦法。每個內容的具體考核標準，難以保證每一個環節都能公平的參與到考核環節，還有對與單項的環節進行沒有具體的的考核制度。因此，就使得審計工作缺乏了獨立性、公正性和客觀性，降低了審計工作者的工作熱情，影響了審計工作的工作質量，缺乏激勵政策和約束審計工作者的責任管理制度。
二、針對當前問題提出的相應解決辦法
21世紀是知識經濟的時代，科學技術在生活工作中的應用越來越廣泛，知識更新的速度也越來越快，為了適應新世紀的經濟改革和國家審計工作的進一步發展，應根據先進科技，積極轉變理念，運用智能化辦公將局域網技術應用到審計辦公中。
（一）把經濟責任審計和對單位的審計結合起來
根據對全國239個縣的經濟審計責任制度開展情況的調查，經濟責任審計項目展審計項目的比重逐年增加，到2006年已經增加到了百分之五十多，經濟責任審計項目越來越多，就當前審計單位人手緊缺的情況，應該盡可能的擴大審計管轄區域同時減小每一個審計工作者的工作量要做到這一點就要進行工作方法革新，因此，就要將對領導干部的審查與單位機構的審查有機的結合，改進工作方法，提高審計工作的效率。
（二）加強審計結構的優化，提高人員素質
為了提高審計工作的效率，盡可能擴大審計工作的覆蓋面，這就要使審計機構，盡可能的優化督察部門的結構，改進工作方法，加強審計機關的隊伍建設。
一是要擴大各級審計部門的編制，增加人手和辦公經費，但也不可盲目的進行擴充編制，要嚴把人才質量關。在市場經濟條件下，充實監督機關的力量，相關的的監督機構的人員編制應遠多于其他行政機關。監督機構的工作人員也不可呆在辦公室等到哪里出了問題采取處理解決，應該對所管轄的單位像電腦查殺一樣實施實時查控，對于管轄單位應該經常進行拉網式排查，主動地發現問題，這樣才能起到監督機關的威懾的作用，同時這樣也有很好的震懾作用，使得單位和單位領導不抱有僥幸心理，不存幻想。踏實做事，遵紀守法。
二是加強審計人員的法制教育、道德教育，運用好手中的職權，充分行使審計監督職能。同時要抓好審計人員的審計質量意識教育。審計工作者的精品意識是審計人員對審計出來的項目質量的保障，對審計質量具有很強的牽引作用。增強對審計質量重要性的認識，促進審計工作者的責任意識，完善每一個工作環節，按章操作。因此，審計人員要充分認識到審計質量對于審計工作水平、聲譽以及審計工作持續發展的重要意義，樹立牢固的質量意識，時刻繃緊質量這根弦，高標準嚴要求地從事審計工作，確保審計工作的質量和水平、
（三）充分運用現代科技手段，實現信息化辦公
為了適應當前社會發展的需求，審計部門要不斷地創新工作辦法，進行技術上的變革，充分利用到計算機的優勢和網絡系統的便捷之處。要在審計部門各個機構普及電腦軟件，利用審計軟件進行辦公，同時要培訓審計工作者適應網上辦公，運用計算機網絡對管轄單位進行財務上的核對與監督。大力推廣和運用遠程在線實時審計，及時、準確發現被審計單位的作弊等問題，從而提高工作質量，減輕工作人員的壓力。
綜上所述，只有從內而外的進行改革，利用先進的計算機網絡辦公，提高工作效率，增強法律意識，增加被監督單位對監督單位的理解和信任，才能使得審計工作更好的得開展下去，審計工作更好開展才能保證國家經濟平穩快速的發展。
參考文獻:
[1] 劉正均，肖振東.財政審計調查研究[J].審計研究，2006(3):78-79.
[2] 簡燕玲，辛旭.經濟責任審計有關問題的探討[J].審計研究，2006(5):20-22.
