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關(guān)鍵詞:金屬模具;模具設(shè)計;常見問題;改進方法
目前,由于制造技術(shù)的不斷進步,人們對于生產(chǎn)生活物質(zhì)要求也越來越高,因此人們在生產(chǎn)制造產(chǎn)品時,不僅注重其功能,還要更加注重產(chǎn)品的藝術(shù)審美設(shè)計。這為金屬模具的設(shè)計工藝提出了更高的要求,因此在這個領(lǐng)域里不斷的研究、探索,發(fā)現(xiàn)問題并在研究中得出解決之道,以求得金屬模具技術(shù)精湛的金屬模具藝術(shù)品[1]。
1金屬模具設(shè)計中常見問題
金屬模具在成型過程中,涉及到的因素很多,要按照正確的設(shè)計步驟進行,還要考慮到自身的熱膨脹系數(shù)、收縮率等問題,這些是金屬模具設(shè)計的關(guān)鍵因素所在。金屬模具的結(jié)構(gòu)決定形式其實就取決于本身的材料屬性,以及熱處理方式,選擇合適的設(shè)計方式,金屬模具的使用性能可加強,壽命可以延伸。經(jīng)過初步研究,學(xué)術(shù)界得到的關(guān)于金屬模具在研制過程中存在的問題如下。
1.1模具成型中出現(xiàn)的問題
影響收縮率的因素是:制品的品種、成型條件、金屬模具結(jié)構(gòu)[2]。它反映的是制品從金屬模具中取出來冷卻以后尺寸縮減的程度。金屬模具成為成品的前提條件就是在高溫環(huán)境下,高溫環(huán)境可以將溶解為流動液體狀態(tài),然后通過模腔定型。本身的特點決定了在定型過程中受制于自身的特點而有所變化,這個變化就是收縮。
1.2模具制作中出現(xiàn)的問題
金屬模具在成為了成品以后,它的形狀和體積,直接取決于熱膨脹系數(shù)。熱膨脹系數(shù)表示物體由于溫度改變而有脹縮的現(xiàn)象,其變化能力以等壓(p一定)下,單位溫度變化所導(dǎo)致的體積變化。熱膨脹系數(shù)在較大的溫度區(qū)間內(nèi)通常不是常量[3]。同時,不同形式的具有不同的熱膨脹系數(shù),這就決定了金屬模具在做成成品之前的制作難度是很大的。當(dāng)然,同時也充分彰顯了熱膨脹系數(shù)在金屬模具制作過程中,起著決定性的作用,因此,設(shè)計者的提前預(yù)算和估量,嚴謹?shù)姆治龊脱芯?,就成為必不可少的因素。從表面看,金屬模具的價格遠遠沒有鉆石的價格昂貴,也沒有鉆石的雍容華貴,但是它的制作工藝及其繁瑣和復(fù)雜,設(shè)計成本很高,因此設(shè)計者在設(shè)計的過程中要權(quán)衡利弊,考慮各方面的因素。既要考慮投資的成本,又要在技術(shù)方面鉆研,推陳出新,以求達到完美的效果。制品屬性的不穩(wěn)定性,就決定設(shè)計者需要引進更加精湛的技術(shù),在這一領(lǐng)域不斷鉆研和探索[4,5]。為了制造出完美的模型的產(chǎn)品,以及有效保證金屬模具成型,金屬模具設(shè)計的改進方法就被提上了議程。
2金屬模具設(shè)計的改進方法
2.1金屬模具設(shè)計過程中的改進方法
(1)模具制作:設(shè)計流程要用科學(xué)合理的制造工藝,保證科學(xué)、有效的進行生產(chǎn),注意本身屬性,以及熱膨脹系數(shù)、收縮率等因素,這些因素在金屬模具制作過程中占有重要比率。(2)試模實踐:加工好金屬模具以后,還要進行試模,這樣才可以保證生產(chǎn)出的是一件完美的成品。收集資料進行試模實踐,然后對金屬模具進行修改,最后趨于完善,打造出一流的藝術(shù)品。試模在生產(chǎn)流程中是極其重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié),必須嚴格按照試模程序進行,確保生產(chǎn)出的成品的價值。(3)抽芯:針對帶有側(cè)向孔、糟結(jié)構(gòu)的金屬模具,在金屬模具脫模的時候應(yīng)該順利完成抽芯工作。抽芯的設(shè)計很關(guān)鍵,它關(guān)乎于金屬模具的質(zhì)量和壽命,是衡量生產(chǎn)效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素[4]。合理的抽芯技術(shù)的研發(fā),有助于抽芯的順利完成。通常情況下,利用脫模力和氣動以及液壓直抽芯的方式進行抽芯。
2.2金屬模具的工藝設(shè)計的改進方法
根據(jù)公差標注的差異,選擇對應(yīng)的金屬模具,根據(jù)金屬模具的實際情況來選擇公差標注,是一樣的道理。精度越高的金屬模具,要用高的公差標注,這樣才可以搭配和諧,相得益彰,保證金屬模具的大小尺寸的合理性。反之,精度不高的金屬模具,采用的公差標注低。這樣不至于在經(jīng)濟上受到不必要的消耗和損失,又可以降低誤差范圍,使誤差達到最小化。
2.3模具設(shè)計全過程中的改進方法優(yōu)化
設(shè)計者要充分了解的屬性,掌握金屬模具的資料和數(shù)據(jù),全面把握金屬模具的信息,才可以有效進行設(shè)計程序改進。比如是金屬模具的尺寸、影響金屬模具成型的因素,操作方法和操作技能,模腔的尺寸等等一系列因素,這些因素影響著金屬模具的狀態(tài)、形態(tài)、審美,金屬模具制作工藝的提升,需要不斷研究,在研究中得出自己的制作經(jīng)驗,這是制品成為藝術(shù)品,上升到藝術(shù)審美價值的必要環(huán)節(jié)[5]。
3總結(jié)
隨著熱流道技術(shù)在各行各業(yè)中的廣泛應(yīng)用,模具的成型技術(shù)發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)有所成熟,我國對于模具的設(shè)計也正在處于一種上升的階段。對金屬模具的設(shè)計被列入了研究對象,為了研制出造型豐富的金屬模具,就成為研究學(xué)者的重要課題。設(shè)計人員在模具設(shè)計這一領(lǐng)域的研究也付出了全部的心血,為了取得模具工藝的完美,使模具設(shè)計精益求精,技術(shù)精湛的金屬模具藝術(shù)品的問世,研究人員為其設(shè)計過程中不斷出現(xiàn)的問題尋找解決問題的方案。只有找到解決問題的處理方法,才可以使金屬模具行業(yè)在市場競爭中脫穎而出,本文針對金屬模具在設(shè)計過程中存在的問題進行分析,對金屬模具在成型以及制作過程中的技術(shù)存在問題改進總結(jié);其次,并歸納出解決問題的改進方法。對這一領(lǐng)域的研究和探索,需要大量的研究人員進行更多次的研究與實踐來獲得豐富的經(jīng)驗與結(jié)論,才能促使模具工業(yè)的不斷發(fā)展,并具有重要的實用價值。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:高校 內(nèi)部審計 科研經(jīng)費
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2016)11-216-02
隨著國家科研經(jīng)費投入力度的加大,高校科研經(jīng)費數(shù)量逐年上升,科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)了較多的問題,引起人們的廣泛關(guān)注。為進一步加強高??蒲薪?jīng)費的管理,教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件,要求高校健全科研制度,規(guī)范科研經(jīng)費的使用,加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分,高校內(nèi)部審計部門也逐步將科研經(jīng)費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計的定義、定位和內(nèi)容
科研管理是指高校對其承擔(dān)的全部科研活動的管理,包括上級科技主管部門批準的科研項目(縱向科研項目)的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項目(橫向科研項目)的管理。
科研經(jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī),對科研管理業(yè)務(wù)活動合法性、適當(dāng)性和內(nèi)部控制的有效性進行的監(jiān)督和評價活動。
《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第28條指出,高校內(nèi)審的目標是促進完善管理,控制和防范風(fēng)險、提高效益,促進高校實現(xiàn)辦學(xué)目標。科研經(jīng)費審計的定位就是通過審計,促進科研管理的完善,控制和防范風(fēng)險,提升科研水平。內(nèi)審部門作為高??蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧鹬鴱娀L(fēng)險管理,提高科研經(jīng)費使用效益的作用。
科研經(jīng)費內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是對科研預(yù)算執(zhí)行情況進行審計,同時對合法性、合規(guī)性進行評價。目前科研經(jīng)費預(yù)算編制機制、預(yù)算標準都不是很合理,如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致,側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率,不但不會提高科研管理效益,還會引導(dǎo)科研支出的虛列,造成負面影響。預(yù)算不是我們的定性標準,它本身也是我們審計的對象。審計人員應(yīng)該通過正面引導(dǎo),科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行,而不是生硬地追求一致性??蒲蓄A(yù)算執(zhí)行審計重點是對合法性和效益性審核??蒲薪?jīng)費每一分錢都是納稅人的錢,不是科研項目個人的。所以,不管是在什么情況下,科研經(jīng)費使用都須合法合規(guī)。
二、科研經(jīng)費審計的特征
1.政策依據(jù)的專業(yè)針對性??蒲薪?jīng)費屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇,審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)制度外,縱向和橫向科研經(jīng)費的審計政策依據(jù)也不同??v向科研經(jīng)費有相應(yīng)的專項資金管理制度,如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等,橫向科研經(jīng)費更多地是依據(jù)合同(任務(wù)書)或委托方要求。
2.審計內(nèi)容的特定性??蒲薪?jīng)費審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定,主要是審計相關(guān)項目內(nèi)容及制度的遵循性,目的是查錯防弊,查處與科研不相關(guān)的費用支出,提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性。目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查,報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結(jié)論比較單一。審計結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性,預(yù)算支出的準確性,以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性,目前關(guān)注績效部分較少。
三、科研經(jīng)費管理和使用存在的常見問題
科研經(jīng)費管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實不到位,科研經(jīng)費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面,內(nèi)控不完善,尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校,未按教財【2012】7號文件要求在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)。科研人員認識不夠,意識不強,未嚴格執(zhí)行預(yù)算。
具體表現(xiàn)有:項目管控方面,尤其是對橫向科研項目管理,學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善;規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機構(gòu);橫向科研經(jīng)費未完全實現(xiàn)分項目核算;科研經(jīng)費尚未完全實現(xiàn)輔助賬登記;因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度,部分外地專家咨詢費發(fā)放未使用銀行卡;少量科研勞務(wù)費發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象;縱向科研經(jīng)費報銷煙酒、餐費;報銷與科研活動無關(guān)的費用,如:衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品;報銷汽修費、保險費;部分辦公耗材大量從商場、超市購入,存在報銷個人生活用品的可能;個別旅游景點住宿、往返車票,與科研活動關(guān)聯(lián)度不高;發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符,存在極個別虛假發(fā)票問題等。
四、科研經(jīng)費管理常見問題產(chǎn)生的原因
1.認識上存在誤區(qū)。部分教師對科研經(jīng)費存在認識誤區(qū),認為科研項目是自己憑個人能力向有關(guān)部門申請來的,是個人的經(jīng)費,從而導(dǎo)致科研經(jīng)費使用隨意。
2.科研管理內(nèi)控不健全。三級內(nèi)控失效,項目級內(nèi)控沒有,院系級內(nèi)控虛設(shè),校級內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計一般停留在核查單據(jù)層面,對內(nèi)控關(guān)注不夠,整體把握不夠,重點突出不夠。
3.審計資源有限??蒲许椖繑?shù)量多,經(jīng)費金額大,許多高??蒲薪?jīng)費突破億元,內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰,還要從事工程造價審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等,將科研項目全部納入內(nèi)審范圍,對內(nèi)審來說,顯然力不從心。如果委托會計師事務(wù)所來審計,由于注冊會計師主要擅長公司、企業(yè)審計,對事業(yè)單位財務(wù)制度不夠熟悉,對學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生,審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性??蒲许椖可娅C廣泛,專業(yè)性強,由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力,對一些支出特別是對一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定,部分支出合理性不能做出正確的判斷??蒲械恼鎸嵭院拖嚓P(guān)性,有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車,還是開車,或者租車與科研成果更有關(guān),你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應(yīng)該。
5.審計時效滯后。由于目前多為事后審計,發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等過程中,很多問題都既成事實,有些問題整改難度較大,在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。
五、內(nèi)部審計機構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費管理審計
1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計環(huán)境可以影響審計風(fēng)險的高低,也是高校內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。《河北省省屬高??蒲薪?jīng)費管理辦法》第35條規(guī)定,學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費審計納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍,對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應(yīng)通過各種渠道提高高??蒲腥藛T對科研經(jīng)費的認識,增加科研經(jīng)費使用的合規(guī)合理性,同時積極主動地配合學(xué)校的審計工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項目和經(jīng)費管理制度,健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度,配備專業(yè)勝任的審計人員,購置必要的審計軟件,建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性、服務(wù)性作用,對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范,對惡意行為予以糾正。內(nèi)部審計不僅需要準確地查出問題,還需要找到解決問題的辦法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為,內(nèi)部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業(yè)務(wù)流程,提高控制與治理過程的有效性,促進風(fēng)險管理。內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用,通過糾正科研經(jīng)費使用的不當(dāng)行為,對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范,對惡意行為予以糾正,必要時責(zé)令清退違規(guī)資金,促進學(xué)校科研管理相關(guān)部門建立內(nèi)部控制(包括建立科研經(jīng)費管理辦法、財務(wù)報銷工作規(guī)范等),科研管理任務(wù)重、經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校,在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu),確??蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高??蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級、院系級、項目級三個層級,應(yīng)完善三級內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計,促進三級內(nèi)控落實。
3.把握重要項目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。重要項目指項目到位資金總額較大,社會影響較大的、關(guān)注度高的項目;或者是金額雖不大,存在問題性質(zhì)嚴重的項目;來自財政撥款的縱向科研項目,也應(yīng)作為重點。目前科研經(jīng)費領(lǐng)域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴重程度,可以分為四種情況:(1)在預(yù)算與執(zhí)行過程中,擅自擴大開支標準、未經(jīng)批準調(diào)整項目預(yù)算等問題;(2)科研經(jīng)費使用過程中,未按照規(guī)定進行招標、重復(fù)采購、造成資源閑置與浪費;(3)應(yīng)該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用,比如以購買辦公用品的名義購買其他物品,以購買辦公家具的名義購買自用家具等;(4)不僅將科研經(jīng)費挪作他用,有些完全用于一些無中生有的項目,比如虛列項目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。
重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務(wù)費開支三個環(huán)節(jié),這三個環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計重點,進行有效地管控。
4.綜合運用審計調(diào)查、跟蹤審計、事后審計等方式??蒲许椖繑?shù)量多,金額大,在開展審計時,可采取下列方式:(1)為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險,內(nèi)審部門定期對學(xué)校科研管理狀況進行審計調(diào)查,從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。(2)對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決,控制潛在風(fēng)險,起到防患于未然的作用。(3)事后審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項目審計,并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項目組整改(包括違規(guī)資金的清退)。內(nèi)審部門擴大事后審計的覆蓋面,加強事后審計。如:審計科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥時,審計人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息(法人代表、高管、股東等信息),查閱項目任務(wù)書、預(yù)算評審書、項目合作協(xié)議等項目資料,審查經(jīng)費使用的相關(guān)性。從科研項目結(jié)果入手,發(fā)揮審計的監(jiān)督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計。高??蒲许椖考毞诸A(yù)算復(fù)雜,數(shù)量多,涉及人員廣,內(nèi)部審計不僅要做事后審計,還要將加強事前、事中審計。《內(nèi)部審計具體準則第28號――信息系統(tǒng)審計》提出,內(nèi)部審計人員在審計中要單獨或綜合應(yīng)用計算機輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員在審計中應(yīng)該綜合運用各類信息化技術(shù),適時掌握、評價審計結(jié)果,提高審計效率,識別、評估科研經(jīng)費管理風(fēng)險將變得更加便捷。
6.推行科研經(jīng)費審計結(jié)果公示。高校內(nèi)審部門可以參照審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》等規(guī)章,結(jié)合學(xué)校實際,在校領(lǐng)導(dǎo)批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務(wù)公開。審計結(jié)果公示由發(fā)起審計項目的機構(gòu)對審計結(jié)果進行公示。公示時,充分考慮學(xué)校保密規(guī)定,對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來,形成廣泛的監(jiān)督力量??蒲薪?jīng)費審計結(jié)束后,公示內(nèi)容應(yīng)包括項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息和審計結(jié)果信息等。
綜上所述,科研項目經(jīng)費審計應(yīng)通過查處科研經(jīng)費管理和使用的不當(dāng)行為,堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學(xué)校科研保駕護航的作用,促進學(xué)??蒲薪】蛋l(fā)展。
[本文是河北師范大學(xué)校本研究項目(S2015XB05)研究成果]
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高校科研經(jīng)費數(shù)量逐年上升,科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的問題引起關(guān)注。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分,高校內(nèi)審應(yīng)重點開展科研經(jīng)費審計。文章分析研究高校內(nèi)審機構(gòu)如何做好科研經(jīng)費審計。
關(guān)鍵詞:
高校;內(nèi)部審計;科研經(jīng)費
隨著國家科研經(jīng)費投入力度的加大,高校科研經(jīng)費數(shù)量逐年上升,科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)了較多的問題,引起人們的廣泛關(guān)注。為進一步加強高??蒲薪?jīng)費的管理,教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件,要求高校健全科研制度,規(guī)范科研經(jīng)費的使用,加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分,高校內(nèi)部審計部門也逐步將科研經(jīng)費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計的定義、定位和內(nèi)容
科研管理是指高校對其承擔(dān)的全部科研活動的管理,包括上級科技主管部門批準的科研項目(縱向科研項目)的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項目(橫向科研項目)的管理??蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī),對科研管理業(yè)務(wù)活動合法性、適當(dāng)性和內(nèi)部控制的有效性進行的監(jiān)督和評價活動?!秲?nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》第28條指出,高校內(nèi)審的目標是促進完善管理,控制和防范風(fēng)險、提高效益,促進高校實現(xiàn)辦學(xué)目標。科研經(jīng)費審計的定位就是通過審計,促進科研管理的完善,控制和防范風(fēng)險,提升科研水平。內(nèi)審部門作為高校科研中不可缺少的角色,起著強化風(fēng)險管理,提高科研經(jīng)費使用效益的作用。科研經(jīng)費內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是對科研預(yù)算執(zhí)行情況進行審計,同時對合法性、合規(guī)性進行評價。目前科研經(jīng)費預(yù)算編制機制、預(yù)算標準都不是很合理,如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致,側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率,不但不會提高科研管理效益,還會引導(dǎo)科研支出的虛列,造成負面影響。預(yù)算不是我們的定性標準,它本身也是我們審計的對象。審計人員應(yīng)該通過正面引導(dǎo),科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行,而不是生硬地追求一致性??蒲蓄A(yù)算執(zhí)行審計重點是對合法性和效益性審核??蒲薪?jīng)費每一分錢都是納稅人的錢,不是科研項目個人的。所以,不管是在什么情況下,科研經(jīng)費使用都須合法合規(guī)。
二、科研經(jīng)費審計的特征
1.政策依據(jù)的專業(yè)針對性
科研經(jīng)費屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇,審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)制度外,縱向和橫向科研經(jīng)費的審計政策依據(jù)也不同??v向科研經(jīng)費有相應(yīng)的專項資金管理制度,如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等,橫向科研經(jīng)費更多地是依據(jù)合同(任務(wù)書)或委托方要求。
2.審計內(nèi)容的特定性
科研經(jīng)費審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定,主要是審計相關(guān)項目內(nèi)容及制度的遵循性,目的是查錯防弊,查處與科研不相關(guān)的費用支出,提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性
目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查,報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結(jié)論比較單一
審計結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性,預(yù)算支出的準確性,以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性,目前關(guān)注績效部分較少。
三、科研經(jīng)費管理和使用存在的常見問題
科研經(jīng)費管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實不到位,科研經(jīng)費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面,內(nèi)控不完善,尤其是對橫向科研項目管理疏松??蒲泄芾砣蝿?wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校,未按教財【2012】7號文件要求在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)。科研人員認識不夠,意識不強,未嚴格執(zhí)行預(yù)算。具體表現(xiàn)有:項目管控方面,尤其是對橫向科研項目管理,學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善;規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機構(gòu);橫向科研經(jīng)費未完全實現(xiàn)分項目核算;科研經(jīng)費尚未完全實現(xiàn)輔助賬登記;因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度,部分外地專家咨詢費發(fā)放未使用銀行卡;少量科研勞務(wù)費發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象;縱向科研經(jīng)費報銷煙酒、餐費;報銷與科研活動無關(guān)的費用,如:衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品;報銷汽修費、保險費;部分辦公耗材大量從商場、超市購入,存在報銷個人生活用品的可能;個別旅游景點住宿、往返車票,與科研活動關(guān)聯(lián)度不高;發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符,存在極個別虛假發(fā)票問題等。
四、科研經(jīng)費管理常見問題產(chǎn)生的原因
1.認識上存在誤區(qū)
部分教師對科研經(jīng)費存在認識誤區(qū),認為科研項目是自己憑個人能力向有關(guān)部門申請來的,是個人的經(jīng)費,從而導(dǎo)致科研經(jīng)費使用隨意。
2.科研管理內(nèi)控不健全
三級內(nèi)控失效,項目級內(nèi)控沒有,院系級內(nèi)控虛設(shè),校級內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計一般停留在核查單據(jù)層面,對內(nèi)控關(guān)注不夠,整體把握不夠,重點突出不夠。
3.審計資源有限
科研項目數(shù)量多,經(jīng)費金額大,許多高校科研經(jīng)費突破億元,內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰,還要從事工程造價審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等,將科研項目全部納入內(nèi)審范圍,對內(nèi)審來說,顯然力不從心。如果委托會計師事務(wù)所來審計,由于注冊會計師主要擅長公司、企業(yè)審計,對事業(yè)單位財務(wù)制度不夠熟悉,對學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生,審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性
科研項目涉獵廣泛,專業(yè)性強,由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力,對一些支出特別是對一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定,部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實性和相關(guān)性,有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車,還是開車,或者租車與科研成果更有關(guān),你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應(yīng)該。
5.審計時效滯后
由于目前多為事后審計,發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等過程中,很多問題都既成事實,有些問題整改難度較大,在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。
五、內(nèi)部審計機構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費管理審計
1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計環(huán)境
內(nèi)部審計環(huán)境可以影響審計風(fēng)險的高低,也是高校內(nèi)部審計的基礎(chǔ)?!逗颖笔∈俑咝?蒲薪?jīng)費管理辦法》第35條規(guī)定,學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費審計納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍,對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應(yīng)通過各種渠道提高高??蒲腥藛T對科研經(jīng)費的認識,增加科研經(jīng)費使用的合規(guī)合理性,同時積極主動地配合學(xué)校的審計工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項目和經(jīng)費管理制度,健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度,配備專業(yè)勝任的審計人員,購置必要的審計軟件,建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性、服務(wù)性作用,對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范,對惡意行為予以糾正
內(nèi)部審計不僅需要準確地查出問題,還需要找到解決問題的辦法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為,內(nèi)部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業(yè)務(wù)流程,提高控制與治理過程的有效性,促進風(fēng)險管理。內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用,通過糾正科研經(jīng)費使用的不當(dāng)行為,對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范,對惡意行為予以糾正,必要時責(zé)令清退違規(guī)資金,促進學(xué)??蒲泄芾硐嚓P(guān)部門建立內(nèi)部控制(包括建立科研經(jīng)費管理辦法、財務(wù)報銷工作規(guī)范等),科研管理任務(wù)重、經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校,在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu),確??蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高??蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級、院系級、項目級三個層級,應(yīng)完善三級內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計,促進三級內(nèi)控落實。
3.把握重要項目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)
重要項目指項目到位資金總額較大,社會影響較大的、關(guān)注度高的項目;或者是金額雖不大,存在問題性質(zhì)嚴重的項目;來自財政撥款的縱向科研項目,也應(yīng)作為重點。目前科研經(jīng)費領(lǐng)域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴重程度,可以分為四種情況:
(1)在預(yù)算與執(zhí)行過程中,擅自擴大開支標準、未經(jīng)批準調(diào)整項目預(yù)算等問題;
(2)科研經(jīng)費使用過程中,未按照規(guī)定進行招標、重復(fù)采購、造成資源閑置與浪費;
(3)應(yīng)該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用,比如以購買辦公用品的名義購買其他物品,以購買辦公家具的名義購買自用家具等;
(4)不僅將科研經(jīng)費挪作他用,有些完全用于一些無中生有的項目,比如虛列項目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務(wù)費開支三個環(huán)節(jié),這三個環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計重點,進行有效地管控。
4.綜合運用審計調(diào)查、跟蹤審計、事后審計等方式
科研項目數(shù)量多,金額大,在開展審計時,可采取下列方式:
(1)為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險,內(nèi)審部門定期對學(xué)校科研管理狀況進行審計調(diào)查,從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。
(2)對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決,控制潛在風(fēng)險,起到防患于未然的作用。
(3)事后審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項目審計,并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項目組整改(包括違規(guī)資金的清退)。內(nèi)審部門擴大事后審計的覆蓋面,加強事后審計。如:審計科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥時,審計人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息(法人代表、高管、股東等信息),查閱項目任務(wù)書、預(yù)算評審書、項目合作協(xié)議等項目資料,審查經(jīng)費使用的相關(guān)性。從科研項目結(jié)果入手,發(fā)揮審計的監(jiān)督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計
高校科研項目細分預(yù)算復(fù)雜,數(shù)量多,涉及人員廣,內(nèi)部審計不僅要做事后審計,還要將加強事前、事中審計?!秲?nèi)部審計具體準則第28號———信息系統(tǒng)審計》提出,內(nèi)部審計人員在審計中要單獨或綜合應(yīng)用計算機輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員在審計中應(yīng)該綜合運用各類信息化技術(shù),適時掌握、評價審計結(jié)果,提高審計效率,識別、評估科研經(jīng)費管理風(fēng)險將變得更加便捷。
6.推行科研經(jīng)費審計結(jié)果公示
高校內(nèi)審部門可以參照審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》等規(guī)章,結(jié)合學(xué)校實際,在校領(lǐng)導(dǎo)批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務(wù)公開。審計結(jié)果公示由發(fā)起審計項目的機構(gòu)對審計結(jié)果進行公示。公示時,充分考慮學(xué)校保密規(guī)定,對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來,形成廣泛的監(jiān)督力量??蒲薪?jīng)費審計結(jié)束后,公示內(nèi)容應(yīng)包括項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息和審計結(jié)果信息等。綜上所述,科研項目經(jīng)費審計應(yīng)通過查處科研經(jīng)費管理和使用的不當(dāng)行為,堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學(xué)??蒲斜q{護航的作用,促進學(xué)??蒲薪】蛋l(fā)展。
參考文獻:
[1]李蕓.高校科研經(jīng)費財務(wù)管理研究.安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文