稅務籌劃相關理論范文

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第1篇

隨著國際經濟全球一體化的進程不斷加快，市場競爭日趨激烈，企業需要不斷擴大其經營規模、提高市場占有率，以增強其市場競爭能力。企業并購重組作為企業擴大生產經營規模的主要方式之一，在優化企業資源分配的同時，也改變了企業原有的組織關系和結構，幾乎成為企業發展壯大的必選方式。正如美國經濟學家George J．Stigler所說：“美國幾乎所有的大公司，都是通過某種方式、某種程度的并購發展起來的，而不是靠內部擴張”。而稅務籌劃作為企業并購決策的一部分，也引起了理論和實務界的廣泛關注。有效的稅務籌劃，不僅可以幫助企業減少相關成本，更可以幫助企業形成一個合理可行的并購重組決策。企業并購重組與稅務籌劃相輔相成，二者之間存在著密切的關系。

二、企業并購重組中稅務籌劃存在的問題

上個世紀，國際上先后發生了五次大的并購浪潮，稅收籌劃在西方企業并購重組中已成為一個較為成熟的理財手段。但在我國，企業并購重組中稅收籌劃研究的真正興起，也是近十來年才提出，而國內對于新稅法下并購活動稅收籌劃的專門研究就更少，在理論、實踐以及認知上都存在諸多問題，制約著稅務籌劃在企業并購重組中的發展。

（一）并購重組中稅務籌劃相關政策法規不完善

我國經濟在從以前的計劃經濟轉型到現在的市場經濟飛速發展這一過程中，關于并購重組的相關政策法規也經歷了從無到有的這樣一個飛快的發展過程，企業并購重組中稅務籌劃也是一樣。但是我國并購重組以及稅務籌劃起步較晚，起點相對也較低，就使得我們在建立并購重組以及相關稅務籌劃相關法律法規時存在諸多問題，例如合法的稅務籌劃與不合法的偷稅漏稅的概念劃分、稅務籌劃的方式界定、錯誤的懲罰力度等等都面臨的實踐的考驗。另一方面，由于我國的政治、經濟、文化方面的特殊背景，政府有很強的參與并購重組的動機，這樣使行使監督職能的政府缺乏足夠的獨立性，也缺少相關的法律法規約束。這些都影響著稅務籌劃在企業并購重組中的以合規的方式發展。

（二）企業并購重組中稅務籌劃理論脫離實際

上個世紀，西方經濟、金融等方面的理論界與實務界發展飛速，并購重組理論以及稅務籌劃理論就是建立在西方發展程度以及制度建設都較完善的資本市場上，有較多經驗數據支持理論假設，對我國相關方面理論體系的建立有很好的指導意義。但是我國對于企業并購重組中稅務籌劃方面的研究尚處于探索階段，雖然不少專家應用西方經驗驗證的的理論、模型來檢驗中國市場，也提出了很多有意義的觀點，但是大多與我國實際政治、經濟、文化等方面聯系較少，缺少就目前我國企業狀況而言現實的指導意義，使得企業在并購重組過程中找不到恰當的理論引導，還需自己摸索適合自身的方式方法。

（三）企業對并購重組中稅務籌劃的認識不足

我國并購重組起步較晚，從1993年的“寶延風波”之后，并購重組才在我國企業中逐漸發展起來。理論界一直認為稅務籌劃在并購重組中不僅可以減少成本，減少稅收增加收益、促進企業長遠發展才是其最終目的。但是大多數企業對并購重組中稅務籌劃的作用認識還停留在第一層面，僅將其看作是一種節稅的工具。而正是因為對其作用的認識不足，使得企業內部對稅務籌劃不夠重視，相關專業人員配備不足，知識體系建立不健全。即便是現在大多企業選擇交予第三方來做稅務籌劃工作，他們也無法正確把握企業想得到的最終目標。使得稅務籌劃在企業并購重組中無法發揮其最重要的作用。

（四）相關人員結構不合理，綜合素質較低

由于自身專業知識欠缺，大多數企業在進行并購重組決策中涉及的稅務、法律等方面都會選擇第三方來做，例如會計、律師事務所、證券發行公司等。企業并購重組中稅務籌劃工作這項工作更需要專業精英人員完成，這些人員應該都是兼容科技與管理知識的，具有多元知識結構和創造思維的高智能復合型人才。但是由于社會經濟環境、企業等方面對這方面的要求模糊，認識不足，使得企業內部、第三方服務公司中相關專業人員結構不合理，專業知識背景僅局限于其本身的業務知識，缺乏復合型知識人才，整體綜合素質不高，與發達國家還有一定的差距。

三、完善企業并購重組中稅務籌劃的措施

我國在企業并購重組中稅務籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務籌劃要在企業并購過程中得到有效開展發揮其戰略指導作用還要經歷一段時間。而且，上述的不足不僅影響企業自身的發展，還會引發市場經濟原則遭到破壞、中小股東利益受到損害等問題。再者，隨著世界經濟不斷發展，全球范圍內的市場競爭已日趨激烈。中國企業面臨著巨大的機遇和挑戰。但是我國企業要想在激烈的競爭當中立于不敗之地，就必須進行戰略重組及資源的優化配置。因此我們應該采取積極有效的措施使得稅務籌劃在企業并購重組過程中發揮其應有的作用。

（一）完善并購重組中稅務籌劃相關政策法規建設

我國現有關于企業并購重組中稅務籌劃的法律法規層次較多，加之各相關部門規章制度的不明晰，使得稅務籌劃整體法律體系不完善。而企業并購重組中稅務籌劃相關政策法規的不完善將制約企業在競爭日益激烈的市場中的發展。而且并購重組中稅務籌劃相關概念的劃分、行為原則的建立、對違法行為懲罰的力度和措施等問題如果得不到一個明確的界定，可能導致并購過程中稅務籌劃行為方面質的變化，例如，企業人員可能會選擇利益大而違法的方式因為不了解其行為的法律性質。因此，只有完善相關法律法規的建設，才能在監督懲罰違法行為的同時，引導公司再并購重組的稅務籌劃中做出正確合法的決策，促進稅務籌劃在并購過程中以合法合規的方式發展。

（二）促進企業并購重組中稅務籌劃理論體系建設

只有正確的理論體系才能促使實踐更好更快的發展。雖然我國關于企業并購重組中稅務籌劃理論體系建設方面尚處于探索階段，但近年來我國經濟政治發展迅速，企業也不斷向國際化發展。所以我們需要加快相關理論研究的進程，而且要注意在借鑒國外先進理論、模型的同時，應考慮到我國實際的政治、經濟、文化狀況，建立一個符合我國實際情況的理論體系，指導企業在并購重組中正確運用稅務籌劃，更好的發揮其戰略作用，更快的與國際市場接軌。

（三）加強企業對并購重組中稅務籌劃的認識

稅務籌劃在企業并購重組中可以發揮更大的作用，前提是企業人員能夠充分的認識到其應有的作用。我國應該在建立相關理論體系的同時促進理論的傳播與學習，樹立企業人員對并購重組中稅務籌劃的正確認識，即在減少稅收的同時增加企業收益才是稅務籌劃在企業并購重組決策中最終的目標。這樣，企業人員在并購重組中實施稅務籌劃時才會注意與企業以后的發展相適應，以企業利益最大化為最終目的，發揮稅務籌劃的戰略性指導作用。

（四）提高稅務籌劃工作質量和相關人員的綜合素質

企業并購重組中稅務籌劃不僅需要充足的人員進行調派，還需要相關人員知識結構的多元化。稅務籌劃是一項企業戰略層次的決策活動，相關人員需要具有經濟、管理、財務、金融、稅收等各方面的專業知識以及對并購重組計劃的安排能力、與各部門公司的合作能力以及對市場前景的預測能力等。我國企業和相關第三方公司應樹立正確的觀念，建立相關的部門機構，儲備相關人才來提高稅務籌劃工作質量，促進稅務籌劃在企業并購重組中的進一步專業化發展。

四、總結

我國企業在繼續向前發展的過程中，并購重組是必續要考慮的因素之一。隨著我國經濟的不斷向前發展，稅務籌劃在企業并購重組中將發揮越來越大的作用。由于我國在企業并購重組中稅務籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務籌劃要在并購過程中得到有效開展并發揮其戰略指導作用還有很長的路要走。因此，我國企業在并購重組過程中實施稅務籌劃時，要充分認識到現在存在的問題，不斷完善、促進并購重組中稅務籌劃相關政策法規建設和理論體系建設，加強企業對并購重組中稅務籌劃的認識，提高稅務籌劃工作質量和相關人員的綜合素質，為稅務籌劃在企業并購重組中的有效開展創造積極的條件。

參考文獻：

[1]艾華.納稅籌劃研究.武漢大學出版社.2006.

第2篇

一、利益相關者理論概述

（一）利益相關者理論含義 時至今日，關于利益相關者的標準定義尚未統一，有些定義能夠為企業管理者提供一個全面的利益相關者分析框架，有些定義則指出了哪些利益相關者對企業具有直接影響而必須加以考慮。通過對國內外具有代表性的觀點進行了分析和比較后，本文認為：利益相關者是指那些直接或間接地向企業投入了有價值的資源，并由此承擔了一定風險的客體，其活動能夠影響企業目標的實現，或者受到企業實現其目標過程的影響。

（二）利益相關者分類 在利益相關者描述性的定義下，簡單地將所有的利益相關者看成一個整體來進行實證研究與應用推廣，幾乎無法得出令人信服的結論，不同類型的利益相關者對于企業管理決策的影響以及被企業活動影響的程度是不一樣的，所以通過分類有利于進一步理解和運用利益相關者理論。下面選取比較典型的兩種分類方法作一介紹。

Freeman（1984）按照投入的資源不同將利益相關者分為：所有權利益相關者，即持有公司股票的一類人；經濟依賴性利益相關者，即與公司有經濟往來的相關群體；社會利益相關者，即與公司在社會利益上有關系的利益相關者三類。如圖1。由于上述列舉法顯得過于寬泛且不便于操作，Clarkson（1994）在此基礎上根據利益相關者與企業的緊密性將其分為“首要的利益相關者群體”和“次要的利益相關者群體”。由于不同行業、不同發展階段， 企業的利益相關者是不相同的，這種分類給了企業更靈活的運用空間，可按照重要的程度將利益相關者群體進行層次劃分。

對于大部分發展中的企業，第一層次的利益相關者是企業的股東和債權人，由于他們向企業投入了重要的物質投資，是創造企業價值的基礎，同時也承擔著最大的風險；第二層次的利益相關者是向企業投入人力資本的經營者和員工們，隨著知識經濟的發展，他們的智力和體力勞動對企業發揮著越來越重要的影響，同時他們的命運也與企業息息相關；第三個層次的利益相關者包括供應商、客戶、競爭者、社會等，由于經濟利益、競爭等因素，企業將這一群體放在首要位置顯然是不現實的，但是隨著企業的持續發展，謀求與該層次利益相關者的均衡協調，必然有利于企業獲得長遠利益。如圖2。

二、基于利益相關者理論的稅務籌劃目標體系

（一）相關者綜合利益最大化 傳統的稅務籌劃將企業自身價值最大化作為目標，在進行決策時沒有考慮利益相關者的稅收利益。在利益相關者理論下，企業稅務籌劃的最終目標是實現“相關者綜合利益最大化”。若以圓圈表示稅務籌劃的范圍，則兩種目標的區別如圖3、圖4所示。

在企業這個主體之中，各利益相關者以某種契約的形式連結在一起，但是作為理性經濟人，他們為了各自的目的，不可避免地存在利益沖突，企業在進行稅務籌劃方案選擇時不可能面面俱到，滿足某方利益時必然會損害某個或某幾個利益主體的利益目標，所以“利益相關者綜合利益最大化”的涵義是指在企業不同的發展階段，不同的決策環境下，以當時的首要相關者利益為主，兼顧其他次要利益相關者，進行靈活地、動態地協調均衡的結果，而并非是“相關者各方利益最大化”。

（二）稅務籌劃目標體系 稅務籌劃的目標不是單一的，在相關者綜合利益最大化的稅務籌劃最終目標指導下，企業應建立具體的目標體系，各目標之間的關系如圖5所示。

（1）納稅成本最低化。納稅人為履行納稅義務，必然會發生相應的納稅成本，即在納稅過程中所花費的人力、物力和財力。在應納稅額不變的前提下，納稅成本的降低就意味著納稅人稅收利益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本，如貨幣成本，容易確認和計量；間接納稅成本，如時間成本和精神成本，則需要估算或測算。進行稅務籌劃方案選擇時必須考慮面臨的納稅成本，一個納稅成本過大的籌劃方案不會是最優選擇。

（2）獲取資金時間價值最大化。如果納稅人能夠合理有效地運作其資金，則隨著時間的推移，貨幣的增值額會呈幾何級數增長。通過稅務籌劃實現推遲納稅，相當于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業的發展越是有利。通過稅務籌劃實現的推遲應納稅額，對企業低成本高效益經營、對改善企業的財務狀況是十分有利的。

（3）稅收負擔最低化。企業對直接減輕稅收負擔的追求，是稅務籌劃產生的最初原因，也是稅務籌劃興起與發展的根本所在，所以稅收負擔最低化可以說是稅務籌劃最直接的目標。它是一種積極的、進攻型的籌劃目標，稅收負擔最低化的衡量標準有兩種：一種是用絕對數衡量，即通過稅務籌劃使企業某項經濟活動應納稅額的直接減少；另一種是相對數衡量，即不是看企業繳納稅款的多少，而是看其稅收負擔率，既要計算應納稅額占其商品流轉額、營業額或稅前利潤的比率，更要計算稅收的總負擔率，即各項稅款占其生產總值的比率。相對地減少經濟主體的應納稅款數額，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，也認為該項籌劃是成功的。

（4）企業價值最大化。企業作為理性經濟人，追求經濟效益和天生的“利己”主義決定了其將實現自身價值和利益最大化作為指導企業進行管理決策的目標。當企業進行戰略決策時，通常會考慮稅收的影響，稅務籌劃對公司戰略管理起著一定的推動作用，但不是決定性的作用。因為如果企業從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該企業最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的應納稅額就會很少，甚至沒有。實踐中，經?？梢钥吹狡髽I通過計算各方案的節稅額來進行選擇，這說明企業并沒有正確認識稅務籌劃的目標：當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最低化與其企業價值最大化呈正相關時，稅收負擔最低化就是稅務籌劃的目標。當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最低化與企業價值最大化呈非正相關時，稅務籌劃的目標應該以企業的戰略管理目標為其最終目標，即稅務籌劃要服從、服務于企業的戰略管理目標。有效稅務籌劃的高層次目標是企業價值最大化，在此角度，“稅收負擔最低化”是手段而不是目的。

（5）相關者綜合利益最大化。相關者綜合利益最大化是企業稅務籌劃的最終目標。如果把企業與其利益相關者作為針對稅收利益的博弈雙方研究，可以將稅收籌劃的備選方案劃分為“零和”籌劃方案和“互利共贏”籌劃方案?！傲愫汀睂儆诜呛献鞑┺?，指對于參與方來說，一方的收益必然意味著另一方的損失，各方的收益和損失相加起來，總和永遠為“零”。實施這種性質的稅務籌劃方案，雖然會給企業帶來一定的稅收收益，但同時會使其利益相關者遭到稅收損失，最終總體的得失相抵，綜合利益趨近于“零”。“互利共贏”方案是指實施該種稅務籌劃方案，會使得企業在享受稅收收益的同時，也給其利益相關者在某種程度上帶來一定的稅收收益，使雙方都從稅收籌劃活動中獲得收益，即相關者綜合利益最大化。因此，企業在進行稅務籌劃決策時，應盡量選擇“互利共贏”方案：即實施該種稅務籌劃可以最大程度地保護任何相關者既得稅收利益不受損失，在此基礎上，使得至少一方獲得更高的稅收利益。

三、基于利益相關者的稅務籌劃目標的合理性

（一）符合企業財務管理目標要求 Clarkson（1994）在介紹利益相關者與企業關系時指出：“利益相關者們在企業中投入了實物資本、人力資本、財務資本或一些有價值的東西，并由此而承擔了某些形式的風險；或者說，他們因企業活動而承受風險”。所以，企業進行管理活動和決策時，必須要考慮與企業的生存和發展密切相關的利益相關者。我國稅制改革和稅收征管的不斷完善將企業推向了全面稅收約束的市場環境，稅收對企業財務決策的影響作用己越來越大，實際上，“幾乎每一個人都相信稅收是影響公司財務政策的重要因素”。所以，企業目標及對財務管理的要求也就是稅務籌劃目標確立的出發點，因此，基于利益相關者稅務籌劃的目標符合企業財務管理目標。

（二）符合企業長期穩定發展需要 隨著市場經濟的高速發展，惡意競爭、克扣職工薪酬、逃避債務、欺騙消費者、偷稅漏稅等“損人利己”的經濟行為頻頻發生。企業應當從自我利益唯上的稅務籌劃思路中脫離出來，在進行稅務籌劃過程中兼顧各方相關者的利益，制定和選取有利于企業和相關者綜合利益最大化的稅務籌劃方案，從而有利于樹立良好的企業形象，創造有吸引力的投資環境，獲得長期穩定的發展。例如企業在運用稅負轉嫁方法進行稅務籌劃時，可以與供應商、客戶之間達成“協議價格”，均衡稅收利益；另外，由于企業與稅務部門的認識不同，倘若企業籌劃不當，稅務部門很可能會認定籌劃非法，或者通過政策、措施等對這些行為予以禁止或處罰，所以，企業必須注意與稅務部門的溝通協調。

（三）符合企業經濟利益與社會責任統一的需要 在我國，堅持“以人為本”，以科學的發展觀為指導構建和諧社會，已經成為社會的普遍共識。企業作為“社會公民”，理應承擔其相應的社會責任，如提供就業機會、實施社會救濟、履行環境保護等，而這些也都是利益相關者的需求。例如，企業職工很可能非常關注企業是否實施職工薪酬的稅務籌劃、政府對企業的公益行為給予一定的稅收優惠等，企業可基于利益相關者進行稅務籌劃，在獲得稅后經濟利益的同時，也踐行了社會責任。當企業行為違背社會公眾利益或者其生產運營會對社會環境造成重度污染，甚至其行為對社會及公眾的利益產生損害時，企業必須調整自身行為。

參考文獻：

第3篇

一、存在的問題

（一）教材內容滯后，內容框架側重于稅務會計

稅收法規和相關法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據是截至收稿日期的稅收法規，對于后續的變化很難在教材中進行體現。稅務會計是對稅法以及相關會計準則的結合運用，一旦稅法發生變化時，與該稅法有關的具體會計處理有時無法在會計準則中進行同步變更，這就存在著稅法與會計準則相脫節的問題。另外，從教材的內容框架來看，現行的教材較偏重于稅務會計，而有關納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達到通過這門課程教鍛煉學生稅務籌劃的能力目的。

（二）傳統的理論教學不利于課程的開展

由于該課程是理論課，在教學方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務會計與稅務籌劃相關理論及案例傳授給學生，學生被動地接受知識，對于實務或者相應的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務籌劃內容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學生不動手參與到課堂中，無法真正地領會知識之間的聯系以及各種稅務籌劃方法的運用。在教學模式上，大部分學校仍然采用教師一人講解，學生被動聽的這種滿堂灌的教學組織形式。即使是在后期關于稅務籌劃內容或者案例的分析時，傳統的課堂教學也是老師講授案例，學生無法充分地調動學生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統的理論教學帶來的教學效果不佳，教師應該積極思考讓學生能夠融入課堂教學的方法，真正地將稅務會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學生。

（三）傳統的課程考核方式不適用于學生籌劃能力的培養

課程的考核是教學過程中一個重要的環節，也是檢驗學生學習情況以及教師教學水平的標準之一。從《稅務會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現出學生平時對課程的掌握程度，也無法達到培養學生納稅籌劃能力的目的。

二、原因分析

（一）教學目標未側重于對學生納稅籌劃能力的培養

在現行的《稅務會計與納稅籌劃》的教學目標中一般側重于學生對相關稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養重視程度不高。對于應用型本科院校而言，學生的相關實踐能力以及職業判斷能力的培養是至關重要的。所以，僅把教學目標定位在通過理論教學最終讓學生掌握納稅籌劃的方法層面是遠遠不夠的，達不到培養學生的納稅籌劃能力以及職業素質的養成。

（二）教師的自身教學能力和專業知識不足

在該課程的教學中，大部分教師在講授時運動自身所學理論知識對這門課程進行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結合自身實踐經驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業后就進入教學崗位，缺乏相關的實踐經驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務管理和審計相關學科理論與知識，能夠綜合運用這些專業知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。

（三）學生的重視程度不高

大部分高校在開設《稅務會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業選修課，一般周課時數較少。在日常學習中，學生經常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區，加上上課周課時數量較少，不對選修課加以重視，認為學習到相關理論，豐富了自己的專業知識即可，故達不到通過學習掌握相關稅務會計處理以及納稅籌劃方法的教學目標。

三、應對措施

（一）教學中增加實踐教學模塊

對于應用型本科院校而言，《稅務會計與納稅籌劃》的教學應注重學生納稅籌劃能力以及職業素養的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學中注重通識教育的同時，適當增加實踐教學模塊，將實踐與理論教學相結合，建立起以理論教學為基礎，培養學生的應用能力和職業素養為新的教學目標。

在教學過程中，教師首先講授稅務會計理論知識，讓學生在課堂的理論教學中掌握有關稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進行講解，學生在整體上對納稅籌劃有基本的認知。其次，在講授理論的基礎上，結合學生的掌握程度，進行實踐教學。在實踐教學過程中，教師引入教學案例，學生運用所學理論知識分析案例，然后教師點評總結。在教學中增加實踐教學模塊，有助于提高學生的應用能力及與稅會有關的職業判斷能力。

（二）教學方法以原來的教師為主體轉變為以學生為主體

在傳統的課程教學中，《稅務會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學為主，且學生被動地接受知識。應用型本科教學的目標之一就是培養應用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養帶進課堂呢？

在教學方法的運用中，教師應該轉變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應當注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務導入講授本次課程的教學目的及任務，結合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導學生理解所授理論，以完成任務的形式培養學生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學法，引導學生進行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學習單個稅種的分析時，學生可以以個體作為分析的主體，根據分析結果教師適當進行點評；在課程后半部分教師可適當引入綜合性的案例，學生可采取分組討論的形式進行分析，根據討論結果選代表進行方案展示，教師最后進行點評，這些課堂組織形式均能充分體現學生在課堂中的主導地位。

在這些課堂組織形式的運用中，教師應營造輕松愉快的教學氛圍，引導學生對案例產生興趣，調動學生參與案例分析的積極性，從而提高學生的自主學習以及問題分析能力。

（三）校企合作，增強課程的實踐性

為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務和理論真正銜接，學?？梢赃m當運用校企合作模式，邀請企業財務部的稅務會計和稅務局相關人員進行授課或者學生實地進行參觀。企業的稅務會計人員講授他們在實務中遇到的稅務會計處理問題以及納稅籌劃經驗，讓學生深入了解企業的現實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務會計以及納稅籌劃的興趣。企業稅務相關人員的講解可以讓學生從客體層面上理解稅務局如何征稅，并真正認清納稅籌劃與偷、漏稅的區別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學生的實踐運用能力。

（四）課程的考核形式靈活，注重學生籌劃能力的培養

結合應用型本科院校的教學目標，該課程在考核方式上應當以靈活性及實踐性相結合，考核內容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應更加注重對相關納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進行。

（五）加強納稅籌劃能力的師資培養