稅務(wù)管理制度范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 稅務(wù)風(fēng)險 管理制度設(shè)計(jì)

就目前而言，我國大部分的企業(yè)中對于稅務(wù)風(fēng)險并沒有一個完善的管理制度設(shè)計(jì)，這也成為了我國不少企業(yè)中的最薄弱的一個問題。目前我國企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險管理中存在著一系列的問題，如果不正視這些問題，對于我國企業(yè)會造成嚴(yán)重的損失，并且對于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展方面也會有所影響，所以對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其管理制度的合理設(shè)計(jì)，是目前最重要的工作。

一、淺析稅務(wù)風(fēng)險

對于稅務(wù)風(fēng)險，早在1995年英國學(xué)家Sanford就做出了定義，所有的納稅人在遵守納稅規(guī)定的過程中所發(fā)生的資金問題就被稱為稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定的風(fēng)險，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因有許多，包括法律本身所存在的不確定性、企業(yè)在日常成產(chǎn)中所造成的一系列問題等，都會造成稅務(wù)風(fēng)險。其中一些人把這些稅務(wù)風(fēng)險分為了五類，包括在交易過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險、在企業(yè)操作中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險、財(cái)務(wù)在操作中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)在申報(bào)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險及企業(yè)聲譽(yù)方面的風(fēng)險。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在企業(yè)的稅務(wù)行為不符合我國的稅收規(guī)定及企業(yè)經(jīng)營行為的稅務(wù)不確定性這兩方面。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其每一個環(huán)節(jié)都有可能會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，所以稅務(wù)風(fēng)險具有較強(qiáng)的隱秘性和危害性，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的情況下，必須重視這個問題，防止企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面造成不必要的損失。

二、分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險造成的原因

（一）內(nèi)在原因

1、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度不健全

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度是確保企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的前提下，制定一系列遵紀(jì)守法的制度和規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中，許多的企業(yè)對于這方面并不重視，對于稅務(wù)風(fēng)險意識不夠強(qiáng)烈，缺乏專業(yè)性的知識及設(shè)備，沒有建立完善的稅務(wù)制度，從而導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險。

另一方面，對于在企業(yè)稅務(wù)崗位工作人員的自身素養(yǎng)和能力也在一定基礎(chǔ)上影響著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。其中包括工作人員在工作中沒有責(zé)任心，，在辦稅的過程中造成一些本不應(yīng)該有的錯誤，從而導(dǎo)致風(fēng)險；另一方面自身素養(yǎng)不高從而導(dǎo)致風(fēng)險。

2、企業(yè)稅務(wù)審核制度不健全

在我國有大部分的企業(yè)都并沒有建立完善的的內(nèi)部稅務(wù)審核制度，對于稅務(wù)的檢查和審核都無法定期進(jìn)行。所以一旦相關(guān)人員對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行審查的話，對于企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的稅務(wù)問題就會慢慢浮出水面，而企業(yè)也會面臨查處和倒閉及名譽(yù)上受損等損失。

（二）外部原因

1、稅務(wù)法律制度不健全

對于各企業(yè)來說，完善的稅務(wù)法律制度是至關(guān)重要的，但是目前我國在稅務(wù)法律制度問題方面太過于模糊，所以就造成在稅法理解方面存在一些偏差，對于一些法律意識薄弱的企業(yè)人來說，這些納稅人的處境是十分不利的，所以也增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程不規(guī)范

據(jù)了解，我國有一部分的企業(yè)申報(bào)繳稅的金額被濫用，尤其是在一些素質(zhì)文化不高的稅務(wù)管理人員方面。他們只為了完成任務(wù)，不乏會采用一些特殊手段來進(jìn)行，對于減免稅收問題方面無法得到落實(shí)，使企業(yè)方面造成了一定程度的稅務(wù)風(fēng)險和損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的設(shè)計(jì)

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度

完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度是減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效措施。其一，對于稅務(wù)的內(nèi)部環(huán)境方面進(jìn)行合理的優(yōu)化，各自崗位的工作人員要明確自己的工作性質(zhì)，提高整體素質(zhì)；其二，要合理的對于稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，能夠識別稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)造成的損害，并制定相應(yīng)的對策；其三，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理制度的控制及監(jiān)督，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）建立完善的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度

建立合理完善的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度，是作為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)可以得到保障的一個重要途徑，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)的審計(jì)范圍，對于稅務(wù)申報(bào)的工作質(zhì)量進(jìn)一步的提高，并結(jié)合實(shí)際的企業(yè)情況，來對于企業(yè)內(nèi)部人員的工作崗位專業(yè)進(jìn)行教育提升，使其能夠勝任工作的需求。

（三）建立稅收風(fēng)險預(yù)警制度

了解企業(yè)自身的稅收風(fēng)險機(jī)制，對于承受風(fēng)險的能力進(jìn)行一個全方位的了解，并且建立一個合理有效的稅收風(fēng)險預(yù)警制度，運(yùn)用科學(xué)的手段，提早知道稅務(wù)風(fēng)險，并且采用合理科學(xué)的方面和手段來對此進(jìn)行防范及轉(zhuǎn)移風(fēng)險，這就大大降低了企業(yè)稅收風(fēng)險。

在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)對于稅收法律制度進(jìn)行完善，構(gòu)造一個不管是內(nèi)部還是外部都能有效的降低企業(yè)稅收風(fēng)險的管理制度設(shè)計(jì)。

四、結(jié)束語

對于稅收風(fēng)險我們是無法避免的，但是我們可以有效的對此進(jìn)行預(yù)防，國家及企業(yè)都應(yīng)在一定程度上完善自身的稅務(wù)制度，以促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展，減少企業(yè)納稅人的稅務(wù)風(fēng)險，從而提高我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?jiān)迫A.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與制度設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究，2010，09：81-83

第2篇

云南羅平鋅電股份有限公司是國內(nèi)首家集水力發(fā)電、礦山探采選、鋅冶煉及深加工為一體的股份制企業(yè)。其可能存在的稅收籌劃空間如下:首先，降低或控制計(jì)稅依據(jù)。主要方法有:規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。如，羅平鋅電可以通過對“三廢”產(chǎn)品的利用來享受減免稅政策。其次，合法合理避免應(yīng)稅所得。避免應(yīng)稅所得就是要合法的取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的收入。如，從購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券轉(zhuǎn)為購買國債，可以降低企業(yè)稅負(fù)。再次，合理籌劃稅率。其主要的方法有:在累進(jìn)稅制下對較高級次邊際稅率的回避;通過稅目間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率;通過稅種間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率;利用稅率優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。最后，合法合理遞延納稅時間。納稅人可利用對會計(jì)政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，調(diào)節(jié)稅基的期間分布。合理合法的推遲納稅時間的方法有，選擇合適的結(jié)算方法、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間、結(jié)合納稅年度的盈虧情況和應(yīng)稅狀況選擇收入或所得的實(shí)現(xiàn)期間等。

二、存在的風(fēng)險點(diǎn)

(一)新稅改產(chǎn)生的風(fēng)險

新稅改將會對企業(yè)的稅務(wù)管理帶來諸多挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，其計(jì)稅方法是有差別的，“營改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)需要對相關(guān)項(xiàng)目的稅收核算進(jìn)行調(diào)整。其次，新稅改會致使企業(yè)面臨主營業(yè)務(wù)收入下降、利潤減少，企業(yè)的整體稅負(fù)上升。再次，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會產(chǎn)生相應(yīng)的影響，不能直接沖減企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤額，并在一定程度上影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

(二)發(fā)票管理風(fēng)險

發(fā)票管理方面可能存在的風(fēng)險既有來自企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的，主要風(fēng)險點(diǎn)有:其一，發(fā)票管理意識不強(qiáng)，制度不完善或形同虛設(shè)。其二，部門管理職能弱化，發(fā)票信息實(shí)時掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環(huán)節(jié)混亂供電企業(yè)基本未設(shè)專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，管理人員總是身兼數(shù)職。其四，發(fā)票取得意識不強(qiáng)，審核不嚴(yán)由于宣傳不到位，發(fā)票管理意識薄弱。其五，社會流通虛假發(fā)票，鑒別困難。

(三)重組風(fēng)險

企業(yè)重組風(fēng)險主要表現(xiàn)在:第一，歷史遺留稅務(wù)問題。第二，稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險。第三，交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險。第四，未按規(guī)定申報(bào)納稅引起的風(fēng)險。第五特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險。第六，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險。

三、公司稅務(wù)管理制度設(shè)計(jì)

稅務(wù)風(fēng)險在一定程度上體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制的缺陷，因而需要依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估找出公司內(nèi)部控制上存在的問題，進(jìn)而完善公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。

(一)主要稅收風(fēng)險點(diǎn)

根據(jù)前面的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，分析羅平鋅電的稅務(wù)風(fēng)險主要集中在以下幾點(diǎn):

(1)缺乏稅務(wù)會計(jì)專門核算部門，對于企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的處理存在不準(zhǔn)確、不合理等問題。

(2)缺乏稅務(wù)專職管理人員及機(jī)構(gòu)，不利于開展稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審查以及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制等活動，這體現(xiàn)了公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的缺陷。

(3)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作受總經(jīng)理主觀意志影響較大，影響審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性。

(二)基于風(fēng)險的公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

從稅務(wù)風(fēng)險角度來完善內(nèi)部控制，企業(yè)需要建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制流程，考慮內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與反饋五個要素。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)包括三方面內(nèi)容:完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度、建立和完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度和構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

(1)公司稅務(wù)風(fēng)險控制組織架構(gòu)設(shè)計(jì)首先，設(shè)立專職稅務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)與人員。可在財(cái)務(wù)部門設(shè)置兩個層次的稅務(wù)崗位:稅務(wù)主管、稅務(wù)會計(jì)員，各自的崗位職責(zé)和分工合作關(guān)系。其次，設(shè)立專職稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)構(gòu)與人員，在審計(jì)委員會下增加稅務(wù)風(fēng)險控制崗位，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的控制。各自的崗位職責(zé)和分工合作關(guān)系。

第3篇

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險； 管理； 實(shí)證分析

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險管理制度、風(fēng)險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險。因此，本文參照COSO的風(fēng)險管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運(yùn)營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H3：不同運(yùn)營時間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評價指標(biāo)的測度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過對問題選項(xiàng)的賦值來進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項(xiàng)“會咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來進(jìn)行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表3。

不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。

五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，運(yùn)營時間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營時間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于運(yùn)營時間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。

2.運(yùn)營時間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營時間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于運(yùn)營時間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的時候，更注重稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。

3.在對中小企業(yè)進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務(wù)風(fēng)險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會影響到其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險管理制度。參照COSO的風(fēng)險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度。僅有風(fēng)險意識，沒有建立配套的制度，將無法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險的目的。同時，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡單的將稅務(wù)風(fēng)險管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位及控制目標(biāo)，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對策略，及時的完善、改進(jìn)管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)及時進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】