應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收帳款，管理

 

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展 ,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了促進(jìn)銷售,越來越多的采用賒銷等市場策略,隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加，風(fēng)險(xiǎn)加大,怎樣處理好這兩方面的關(guān)系一直是困擾企業(yè)的難題，因此有效的做好應(yīng)收賬款的管理,已成為企業(yè)經(jīng)營的重要課題。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,對企業(yè)的影響主要來自兩個(gè)方面:

1.高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷方式不斷擴(kuò)大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤可觀,賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。

2.應(yīng)收賬款管理的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上,據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權(quán)成功率就更低了，有的企業(yè)因?yàn)槭杖牖鼗\不暢而無法購買生產(chǎn)用料，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會(huì)對個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生不良影響。

二、應(yīng)收賬款管理存在問題

1、企業(yè)的經(jīng)營觀念落后，盲目追求收入、利潤，提高產(chǎn)品的市場占有率。

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用，他們?nèi)狈Κ?dú)立開拓市場、占據(jù)市場的意識(shí)，為了擴(kuò)大銷售，完成任務(wù)，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不能正確處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費(fèi)。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范思想

企業(yè)在進(jìn)入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，而建設(shè)單位資金不能按時(shí)到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國目前社會(huì)信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。

4.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

目前，企業(yè)內(nèi)部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應(yīng)收賬款的管理。發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行清算，催收，定期與對方進(jìn)行對賬，進(jìn)行核實(shí)，對于無法收回的應(yīng)收賬款，沖減壞賬準(zhǔn)備金。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不健全，再加上業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對于應(yīng)收賬款的管理并沒有達(dá)到上述要求。另外，對于應(yīng)收賬款的問題，在內(nèi)部審計(jì)中不容易被發(fā)現(xiàn)，這很容易成為會(huì)計(jì)人員作弊的工具，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。而且企業(yè)往往不會(huì)有專人關(guān)注應(yīng)收賬款，及時(shí)去催收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款累計(jì)越來越多，即便對方商業(yè)信用下降，還款困難，企業(yè)也很難及時(shí)察覺。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。

5. 企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不合理

從企業(yè)內(nèi)部績效考核方面來看，目前大部分企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益浮動(dòng)掛鉤的工資形式，卻忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，業(yè)務(wù)部門為了達(dá)到考核的目標(biāo)，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強(qiáng)銷商品，而不管應(yīng)收賬款是否能收回，使應(yīng)收賬款大幅度上升。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。而對于這部分應(yīng)收賬款，一些企業(yè)卻沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱，影響企業(yè)的發(fā)展和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

 

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策

應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動(dòng)資金，提高成本費(fèi)用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動(dòng)資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風(fēng)險(xiǎn)，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴(yán)格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

1.建立相對獨(dú)立的信用管理部門，堅(jiān)持信用評估制度

企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性,技術(shù)性較強(qiáng)的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員有調(diào)查,分析和專業(yè)化的管理和控制,因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導(dǎo)作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

企業(yè)要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況和客戶不同信譽(yù)情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營活動(dòng)中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。因此，必須堅(jiān)持對申請賒銷的客戶進(jìn)行信用狀況分析。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。根據(jù)對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督

減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)部門和信用管理部門要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。其次，企業(yè)要加強(qiáng)銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時(shí)，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護(hù)性條款。這樣企業(yè)可以根據(jù)合同的規(guī)定享有自身的權(quán)利，以防信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。第三，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該派專人對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行管理，定時(shí)分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時(shí)同往來單位進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬，以方便及時(shí)了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。第四，要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，當(dāng)然首先要完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，能夠隨時(shí)檢查應(yīng)收賬款有無異常現(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益，這都是完善應(yīng)收賬款管理的有效對策。另外，也要發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，通過他們的監(jiān)督以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)給予企業(yè)積極的對策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.制定最佳收賬政策

企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)視賬款逾期時(shí)間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃，使收賬成本最低、效益最大。

此外，還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協(xié)商解決、借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解、由仲裁機(jī)關(guān)仲裁解決、上訴司法機(jī)關(guān)，加強(qiáng)司法執(zhí)行力度，還可通過“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)；設(shè)立清欠應(yīng)收賬款公司實(shí)現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)雙贏；通過應(yīng)收賬款證券化融資。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。因此，企業(yè)要努力預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理；對策

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成因

1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

市場競爭日趨激烈，企業(yè)為求生存，經(jīng)常采用賒銷手段來擴(kuò)大自己的市場占有份額，特別是在市場疲軟、銀根短缺的時(shí)候，賒銷具有重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動(dòng)下，應(yīng)收賬款不斷增加。

2、企業(yè)自身的問題

目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對銷售業(yè)績過度重視，而忽略了內(nèi)部管理。體現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。沒有定期對賬，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門未能很好地履行監(jiān)管職能，使得應(yīng)收賬款越來越多。

（2）設(shè)立指標(biāo)不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，只注重收入和利潤，沒有對應(yīng)收賬款的回籠情況進(jìn)行調(diào)查。

（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí)，沒有深入了解客戶的信譽(yù)，為應(yīng)收賬款的回收帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

（4）沒有健全的控制制度，沒有明確責(zé)任，管理者責(zé)任心不強(qiáng)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

其一，企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入，盲目賒賬，未能正確處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，忽視了對資金的管理，最終造成資源的極大浪費(fèi)。

其二，沒有明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門。

其三，對應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。首先，沒有定期對賬，造成時(shí)效中斷；其次，財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門未能很好地履行監(jiān)管職能；再次，有關(guān)責(zé)任人認(rèn)為錢收不收回與自己無關(guān)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成的影響

1、虛增企業(yè)利潤，降低資金使用效率

在我國實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入，這使其賬面利潤增加，但并不表示實(shí)際現(xiàn)金流入增加。因此，一定程度上大量應(yīng)收賬款虛增了企業(yè)利潤。若企業(yè)不能及時(shí)把盈利轉(zhuǎn)為可供支配的現(xiàn)金流，就會(huì)失去投資機(jī)會(huì)，從而降低資金使用效率，影響企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí){企業(yè)的生存。

2、費(fèi)用增加，資產(chǎn)貶值

應(yīng)收賬款所占用的資金拖欠在外，會(huì)使管理應(yīng)收賬款的成本增加，當(dāng)然也加重了資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，以物抵債已成為目前一種重要的還款方式，但是收回的抵債物資實(shí)際價(jià)值低于應(yīng)收賬款價(jià)值，造成資金縮水，同時(shí)也可能因?yàn)榍房钊藷o錢還債，將貨物退回，時(shí)過境遷，商品因陳舊過時(shí)而貶值，或者因?yàn)閭鶆?wù)人失蹤、死亡、所在公司倒閉造成應(yīng)收賬款無法追回。

3、喪失了更多的投資機(jī)會(huì)

企業(yè)擁有足夠的資金就能進(jìn)行投資以產(chǎn)生更多的利潤。如果應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回，不僅損失了應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和伴隨著應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，而且損失了大量投資機(jī)會(huì)。通常情況下，缺失投資機(jī)會(huì)造成的損失是不能用資金來衡量的。

4、提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率

企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，使流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，因而使企業(yè)必須舉債經(jīng)營。為了維持企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)不得不以大量舉債為生。這一舉動(dòng)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，經(jīng)濟(jì)效益下滑，更加使得企業(yè)走入了資不抵債的深淵。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施

1、樹立正確的贏利觀念

每個(gè)企業(yè)都要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場及自身狀況來制定適合自己的發(fā)展模式。只有這樣，企業(yè)才能擁有自己的競爭優(yōu)勢，將賒銷水平控制在一定范圍內(nèi)，企業(yè)才能良好發(fā)展。再者，銷售人員要加強(qiáng)責(zé)任感，摒棄只重視銷售收入而不重視運(yùn)營能力成長的觀念。

2、降低企業(yè)應(yīng)收賬款賒賬的風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)企業(yè)都有自己的管理應(yīng)收賬款的方法，應(yīng)收賬款對于公司來說意義重大，它決定了公司的資金使用效率。因此，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理時(shí)也需要估測一下應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。當(dāng)企業(yè)實(shí)際收回賬款的天數(shù)過長，就必須引起重視，因?yàn)檫@表明了賒銷方信譽(yù)度低，同時(shí)也說明企業(yè)催收賬款的力度不夠，使資產(chǎn)形成了呆帳甚至壞帳，降低了資產(chǎn)流動(dòng)性。

3、擬定特殊應(yīng)收款項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對于單項(xiàng)金額重大、綜合風(fēng)險(xiǎn)重大的應(yīng)收賬款要進(jìn)行特殊管理：單項(xiàng)金額重大是指單筆款項(xiàng)數(shù)額超過一定值，或者超過企業(yè)凈資產(chǎn)的某一比例。例如，當(dāng)應(yīng)收賬款超過企業(yè)凈資產(chǎn)1%時(shí)可認(rèn)定為特殊應(yīng)收賬款。綜合風(fēng)險(xiǎn)重大是指一些不再進(jìn)行合作的客戶，最后一筆應(yīng)收賬款長久拖欠，則這類可認(rèn)定為具有綜合風(fēng)險(xiǎn)的特殊應(yīng)收賬款。

4、設(shè)立專門的壞賬計(jì)提方式

計(jì)提特殊應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該有專門的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級的不同，分別予以計(jì)提。第一，應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大的，在賬齡計(jì)提的基礎(chǔ)上再增加計(jì)提10%。第二，對于應(yīng)收賬款綜合風(fēng)險(xiǎn)重大的，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。比如，一等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提30%，二等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提50%，三等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提100%。雖然這種管理方法不能完全避免壞賬的產(chǎn)生，但至少可以提前發(fā)現(xiàn)存在的隱患。

5、加強(qiáng)與銀行合作

將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向企業(yè)提供保理服務(wù)，這樣的服務(wù)，不但一次性解決了企業(yè)面臨的困境，還可以幫助企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)管理。公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行后，取得了銀行支付的對價(jià)，還免除了應(yīng)收賬款的收款風(fēng)險(xiǎn)，使公司能夠放開手腳大力拓展業(yè)務(wù)。有些銀行提供的保理業(yè)務(wù)服務(wù)具有多種選擇和功能，企業(yè)可在沒有抵押或擔(dān)保的情況下獲得銀行融資支持，加快現(xiàn)金回籠，提高資金周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也可將應(yīng)收賬款賣斷給銀行，規(guī)避到期無法收款的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到了優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；同時(shí)企業(yè)更可將應(yīng)收賬款管理和催收外包給銀行，避免影響與下游客戶的關(guān)系。

6、合理定位企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)不應(yīng)只顧眼前利益，為獲得市場份額而盲目擴(kuò)大銷量，片面追求利潤，應(yīng)該注重企業(yè)價(jià)值。要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款壞賬存在的危險(xiǎn)，明白其危害。制定合理的政策，在賒銷過程中形成應(yīng)收賬款時(shí)，必須要謹(jǐn)慎，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加速資金的回籠、周轉(zhuǎn)，提高資金使用率。

除以上對策外，還要謹(jǐn)記策略。即建立完善的開戶制度；簽訂嚴(yán)密的銷售合同；控制適當(dāng)?shù)匿佖洀V度；掌握恰當(dāng)?shù)陌l(fā)貨頻率；培養(yǎng)優(yōu)先的回款意識(shí)；形成有序的對賬制度；養(yǎng)成勤勞的拜訪習(xí)慣；配合健全的內(nèi)部考核。

【參考文獻(xiàn)】

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第3篇

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點(diǎn)，所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn)，否則就應(yīng)該將其列為重點(diǎn)審計(jì)對象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，為加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)提供了參考建議。

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的同時(shí)進(jìn)行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項(xiàng)目、收入、利潤等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測試及評價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象，大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會(huì)計(jì)師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷Ψ揭呀?jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查