軌道交通資產(chǎn)折舊策略對(duì)比范文

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軌道交通投資額巨大，其折舊政策的選擇對(duì)軌道交通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果具有重大影響，而目前國(guó)內(nèi)尚未形成對(duì)軌道交通運(yùn)營(yíng)固定資產(chǎn)的通用標(biāo)準(zhǔn)，因而在對(duì)軌道交通企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)的進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)存在一定的難度。本文試對(duì)軌道交通企業(yè)的運(yùn)營(yíng)固定資產(chǎn)的折舊政策進(jìn)行對(duì)比研究，以期在確定軌道交通運(yùn)營(yíng)固定資產(chǎn)選擇時(shí)提供參考。由于目前可獲取的軌道交通企業(yè)財(cái)務(wù)公開信息有限，本文的比較樣本選擇了香港鐵路有限公司（以下簡(jiǎn)稱“香港地鐵”）、上海申通地鐵股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“申通地鐵”）、以及廣深鐵路股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廣深鐵路”）作為研究對(duì)象，雖然鐵路企業(yè)與地鐵公司在行業(yè)劃分上歸屬不同行業(yè)，但其運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的形成、使用和消耗方式具有共性，因而其折舊政策具有可比性。

一、折舊方式的比較

香港地鐵對(duì)除投資物業(yè)及在建資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)，是按足以攤銷其原值或估值減其估計(jì)剩余價(jià)值（如有）的比率按預(yù)計(jì)可使用年限以直線法計(jì)提折舊。以融資租賃持有的資產(chǎn)會(huì)按租賃年期或預(yù)計(jì)可使用年限兩者中較短期限，以足以攤銷資產(chǎn)成本的比率每年以等額計(jì)提折舊。假使在租賃期滿時(shí)會(huì)取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，則只會(huì)按資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限，以足以攤銷資產(chǎn)成本的比率每年以額計(jì)提折舊。申通地鐵對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提也采用直線法的年限平均法，因申通地鐵租賃申通集團(tuán)的地鐵車輛租賃作為經(jīng)營(yíng)租賃，其會(huì)計(jì)政策僅說(shuō)明了作為出租的人經(jīng)營(yíng)租賃折舊政策，而未對(duì)融資租賃作出說(shuō)明。廣深鐵路固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法并按其入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)計(jì)提。對(duì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，則在未來(lái)期間按扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及依據(jù)尚可使用年限確定折舊額；對(duì)于租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策與申通地鐵基本相同。由此可見，此三家公司對(duì)折舊方法均為直線法，盡管財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)頒布的香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則均允許企業(yè)選擇直線法以外的折舊方法，如：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法，但直線法仍是目前大部分企業(yè)的共同選擇。

二、固定資產(chǎn)分類的比較

香港地鐵對(duì)固定資產(chǎn)的分類較為特殊，主要構(gòu)成包括：投資物業(yè)、自用土地及樓宇、土木工程、機(jī)器及設(shè)備、以及租賃資產(chǎn)、服務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)等（這些類別還根據(jù)其用途進(jìn)行具體的劃分，如土木工程包括挖掘及鉆孔、各類結(jié)構(gòu)工程等），為便于比較，本文僅選擇其土木工程、機(jī)器及設(shè)備作為比較類別。申通地鐵主要資產(chǎn)類別包括：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、地鐵車輛、檢票系統(tǒng)、車站屏蔽門、電視監(jiān)控系統(tǒng)、通信信號(hào)設(shè)備。廣深鐵路的固定資產(chǎn)類別主要包括房屋及建筑物、路軌、橋梁及其它線路資產(chǎn)、機(jī)車車輛、通訊信號(hào)系統(tǒng)、其它工具及設(shè)備。盡管不同企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)類別的劃分和名稱不同，但主要運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的分類具有存在共性，均以類似的資產(chǎn)性質(zhì)和用途作為劃分依據(jù)，但香港地鐵披露的資產(chǎn)分類更為詳盡，由于未能獲得申通地鐵和廣深鐵路的具體資產(chǎn)分類，暫未作更具體的比較。

三、折舊年限的比較

由于不同企業(yè)的具體固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)不同，在比較折舊年限時(shí)，僅能選擇部分具有共同特征的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比。本文選擇以下三項(xiàng)重要資產(chǎn)類別進(jìn)行對(duì)比：線路資產(chǎn)、列車、通訊信號(hào)系統(tǒng)。香港地鐵的土木工程包括挖掘及鉆孔（折舊年限無(wú)限），隧道內(nèi)壁鋪砌、地下土木結(jié)構(gòu)、架空結(jié)構(gòu)及海底隧道（折舊年限100年），車站樓宇結(jié)構(gòu)（折舊年限100年），車廠結(jié)構(gòu)（折舊年限80年）等；另外香港，地鐵的路軌、環(huán)境控制系統(tǒng)、升降機(jī)與扶手電梯、防火及排水系統(tǒng)折舊年限是7-30年，供電系統(tǒng)折舊年限7-40年，車站修飾折舊年限20-30年。廣深鐵路的線路資產(chǎn)包括路軌、橋梁及其它線路資產(chǎn)。由此可見，不同企業(yè)在折舊年限的估計(jì)上，存在較大的區(qū)別。尤其值得關(guān)注的是：首先，香港地鐵對(duì)于土木工程的挖掘及鉆孔的折舊年限是無(wú)限期，而對(duì)于線路資產(chǎn)的各組成部分則根據(jù)其使用壽命作詳細(xì)的劃分界定，由7年至100年不等。其次，香港地鐵對(duì)于列車及其組成部分的折舊年限跨度較大，主要是由于香港地鐵對(duì)于機(jī)器及設(shè)備的組成部分（如高價(jià)周轉(zhuǎn)件）具有不同的可使用年限，則各組成部分將獨(dú)立計(jì)提折舊；而申通地鐵和廣深鐵路對(duì)于列車的折舊年限則僅對(duì)總裝車輛而言，未列示車輛組成部分的不同折舊年限。據(jù)了解，廣深鐵路對(duì)于高價(jià)周轉(zhuǎn)件在實(shí)務(wù)中，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的按其它工具及設(shè)備的折舊年限（4-25年）攤銷。

四、小結(jié)與啟示

折舊是對(duì)消耗的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)，折舊政策的選擇應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定。通過(guò)以上比較，我們總結(jié)出以下三點(diǎn)：其一，盡管軌道運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益并非按直線方式消耗（比如列車車輛就存在架修、大修的間隔期），采用工作量法或許更符合資產(chǎn)消耗的實(shí)際情況，但由于直線法在實(shí)務(wù)中的可操作性，折舊方法仍普遍采用直線法。其二，對(duì)于固定資產(chǎn)分類，香港地鐵的固定資產(chǎn)分類方式提供了一個(gè)典型的案例，其分類更為詳細(xì)，且根據(jù)具體資產(chǎn)屬性確定了符合軌道交通行業(yè)特點(diǎn)的特定資產(chǎn)分類，對(duì)于確定軌道交通行業(yè)折舊政策的分類方法提供了很好的借鑒。其三，在折舊年限的會(huì)計(jì)估計(jì)方面，香港地鐵的資產(chǎn)折舊年限確定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的“具有不同的可使用年限，則各組成部分將獨(dú)立計(jì)提折舊”，以及“不同類別固定資產(chǎn)的可使用年限因應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際狀況確定”的原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，隧道（挖掘及鉆孔）在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值始終延續(xù)，與其他資產(chǎn)所表現(xiàn)的隨使用期增加而經(jīng)濟(jì)利益遞減的方式截然不同，對(duì)隧道資產(chǎn)采用無(wú)限期的折舊年限，更切合軌道交通的實(shí)際情況。由于資料來(lái)源和知識(shí)水平限制，本文僅在較為粗淺的層面對(duì)軌道交通運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行比較，在理論和實(shí)證支持方面尚待進(jìn)一步研究。