談稅收籌劃在企業內部控制制度中實用范文

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摘要:稅收是企業成本費用的重要組成內容，是法律規定下國家的重要政策工具，但在企業中，如何在合法、合理的條件下降低稅收，實現企業價值最大化目標，是現代企業經營發展中探索的重要問題。稅收籌劃是一種積極的理財意識，其利用合法的手段提高企業控制稅負水平，意在幫助企業實現價值最大化目標。從現代企業發展現狀來看，稅收籌劃方法多樣，從不同的角度均有不同的策略與途徑。文章則從內部控制制度設計角度出發，探索稅收籌劃路徑，為企業稅收籌劃方體系提供參考。

關鍵詞:稅收籌劃;企業;內部控制制度;制度設計

稅收籌劃是指納稅人在企業經營、投資、理財等涉稅活動前期階段展開策劃，按照國家相關法律法規，在合法要求下降低稅收成本、提高稅負控制水平的行為活動，是企業生產經營過程中積極理財意識的合理、合法化運用。據國家稅務總局公布的相關調查數據顯示，我國宏觀稅負水平已低于發達國家12個百分點、低于發展中國家3個百分點，在全球納稅成本排行中位列第八，但專家研究中發現，將社保、住房公積金等納入員工稅當中，我國稅率已超過77%，而從企業角度來講，其不僅承擔征稅，還有諸多稅外的繳費名目，嚴重增加企業負擔。因此，近年來我國也在不斷調整稅收政策，幫助企業減輕稅負壓力，但稅負的控制還需企業自身發揮主觀性，從而決定了稅收籌劃在企業內部控制制度設計中的重要現實意義。

一、企業內部控制制度設計中關于稅收籌劃的設計內容

(一)稅負控制目標

目標即開展控制活動所要實現的目的，其是內部控制制度設計的核心與根本。內部控制是企業的管理職能之一，其服務總體對象為企業，但在對企業不同部門、不同層次群體、不同性質工作展開服務時，目標也存在差異［1］。結合稅收籌劃的目標與價值，即利用制度手段對企業經營、財務、管理活動，如銷售、采購、生產、運輸、收入、成本、利潤分配、統計、會計等一切活動展開全面控制，從而構建起科學的決策機制、快速的響應機制、高效的執行機制、有力的監督機制，及時發現企業經營與管理活動中存在的漏洞，消除舞弊、欺詐等隱患，貫徹執行國家稅收法規，合理控制稅收成本［2］。

(二)內部控制框架

借鑒國內外成功的內部控制框架體系，主要包括內部環境、風險評估、信息溝通、控制活動以及監督五個環節。內部環境是指能夠影響內部控制設計與執行的各項內部因素總稱;風險評估是指實現內部控制目標過程中對不確定因素進行識別、分析、影響評價活動;信息溝通是指企業內部各部門能夠及時、完整、準確地采集與傳遞企業相關管理的信息，包括內部的信息采集與溝通機制，也包括外部溝通機制;控制活動是指根據風險評估結果所采取的方法與手段，目標則是實現內部控制目標;監督是指構建監督檢查以及評估及時，監督企業是否高效執行內部控制，及時發現內部控制的缺陷與不合理之處，形成書面評估報告并給出相應的處理建議［3］。內部控制框架是實現控制目標的保障，是實現內部控制有效性的必要組成要素，是一個發現問題、解決問題的動態循環過程，可以不斷強化企業的風險評估意識、控制效率，是實現控制有的放矢的關鍵［4］。

(三)內部控制程序

內部控制程序包括設置方式與業務程序兩項內容的設計，其中設置方式的設計往往由內部控制構成要素決定，可根據企業業務進行設計，需要在各個崗位上設置對應控制點、相互制約的職責體系，以期業務處理過程中最大效力發揮內部控制作用。而在業務程序設計過程中，需要先進行企業構成業務分解，形成循環模型，分析業務發展過程中存在的常見弊病，從而確定業務內容關鍵點與難點，提升控制工作的規范性［5］。

(四)制度評價體系

制度評價體系是對控制活動展開的控制，其關系到內部控制活動能否順利進行，主要內容包括監督機構評價標準與內部控制評價標準。目前相關法律無統一的評價規范標準，多數情況下由企業自身根據發展需要設計［6］。

二、企業內部控制制度設計中關于稅收籌劃的設計原則

基于稅收籌劃展開內部控制制度設計的主要原則如下:

(一)合法性

內部控制制度在設計過程中任何一項內容都需要符合國家的法律規定，不得利用內部控制為企業從事非法活動提供便利條件或躲避國家監管。

(二)審慎性

在執行內部控制過程中，需要重點進行經營薄弱環節的監管與控制，降低風險發生率，為企業經營發展創造穩定的環境。

(三)及時性

需要根據企業發展戰略，在企業組織結構調整前后、開展新業務前后均需要對內部控制制度設計進行分析，調整不合理之處，并及時落實控制措施［7］。

(四)成本效益原則

內部控制制度的設計與運行均能夠產生一定成本，需基于成本效益最小化原則進行內部控制成本控制，既要規避內部控制中存在的問題，也要合理的控制成本支出。

(五)有效性

需要確保內部控制在生產經營活動中、企業風險防控中、財務工作進行中等多個領域的實際效益與價值，確保內部控制的有效性，在企業內貫徹落實。

(六)全面性

內部控制制度的設計不僅要滿足生產經營以及企業管理的需要，其需要著眼企業發展的整個過程，確保控制制度能夠對整個過程的各個環節發揮作用［8］。

(七)獨立性

應設置獨立的機構或部門進行內部控制制度檢查與評估，以確保內部控制制度的執行效力。

三、企業內部控制制度設計中關于稅收籌劃的設計策略

(一)內部環境設計

策略內部環境包括誠信道德、管理哲學、企業文化、經營風格、組織結構、責任分配、責任授權等多樣要素，均對企業經營的成功與否有著影響。文章結合稅收籌劃目標，以提高企業稅負控制水平為目的，選擇組織機構設計以及薪酬激勵體系設計兩項內容為代表探究具體的設計策略。

1．組織機構設計組織機構是通過分工協作設計工作崗位，確定工作與職權范疇的結構體系，主要包括職能、層次、部門、職權四個結構。組織機構與企業資源的合理化分配、科學決策、內部信息的流暢性均有著直接的關系，決定著企業的工作效率、生產經營活動的順利進行。基于稅收籌劃，組織機構設計的具體目標則是實現組織合法減輕稅負、實現經濟收益最大化，并且在內外部環境發生變化時能夠利用靈活、扁平化的組織機構提高調整效率，快速適應環境變化。關鍵控制點主要有:經辦業務授權，需要相關崗位人員針對可行性展開分析，形成書面報告，謹慎選擇方案;復核審批，需要管理層將提交方案進行嚴格的分析、核查，無問題后審批;職責分離，授權工作、授權信息記錄工作、授權中資產處理工作必須分別設置獨立崗位，實現職責分離;方案選擇與實施;記錄，要求會計人員按照法律法規、行業規定規范記錄賬務;調整，及時根據企業發展所處環境的變化進行方案調整。為能夠確定科學、合理方案，需要確定關鍵控制點，以子公司與分公司的選擇為例，當企業需要跨地區經營時，通常采取設置子公司或分公司的方式發展業務。在法律層面上，子公司同樣為獨立法人，但分公司卻不是，兩者在設立手續上、核算與納稅形式上均存在差異。子公司在核算與納稅申報上有著獨立權，但分公司并非獨立法人，其納稅、核算均由總公司完成，盈虧出現后其可與總公司抵扣，抵扣后進行納稅;且兩者享受的稅收優惠不同，子公司承擔著全面納稅義務，而分公司為有限納稅義務，分公司所享受的納稅優惠政策有限［9］。因此，在不同情況下企業需要合理設置組織機構，如企業剛成立時間較短，但各項業務已走向正軌，有調整組織機構或擴大經營范圍的需要，組織機構設立在相對不了解的地區時建議設置分公司，即時發生虧損也能夠與子公司沖減，降低稅負;而若短時間內機構能夠實現盈利，建議設置子公司［10］。

2．薪酬激勵體系設計知識經濟背景下，企業的競爭在根本上則是人才的競爭，而薪酬、績效則是激勵人才發揮潛能、自我提升的重要手段之一，但很多企業在鼓勵高端人才時，采用大額績效激勵，卻忽視了稅負問題，導致投入大筆資金后并未實現預期的激勵效果。因此，基于稅收籌劃進行激勵體系設計，其目標為提高人力資源利用效率，在保障支出不變時，同時兼顧激勵與約束員工目標的實現。關鍵控制點為:人力資源選擇，優先選擇素質優秀、專業理論扎實的人才，并能夠根據企業發展需要鑒別出最合適的人才;育人，為能夠充分發揮人才的潛能，招聘到企業內后人才的教育工作也同樣重要;用人，需要根據人才的能力、素質水平量才錄用，鼓勵多勞多得;留人，應利用良好的工作環境、合理的薪酬體系與晉升體系使人才工作中有明確的奮斗目標，積極投身企業發展與建設中。從稅收籌劃角度來講，為實現薪酬體系對人才的激勵效果以及實現降低稅收的目的，可采取以下控制手段:①多元化薪酬發放形式提高員工收入。企業在每一分成本投入時均應該明確投入所產生的效果，在付出同樣的薪金時，不同的薪酬形式也能夠產生不同的效果，因此可以利用多樣的薪酬發放方式，合理降低稅收。②通過名義上降低收入方式籌劃稅收。利用企業內部的收入標準或不同的支付時間等方式進行收入調整，保持收入平衡，可以在保障員工實際收入不變基礎上，實現名義上的降低收入，從而能夠降低稅率檔次。

(二)正常運作業務循環設計

從現階段成功的內部控制經驗來看，以企業業務循環進行內部控制制度設計能夠最大程度上減少內部控制中的缺陷。文章選擇正常運作業務循環中具有代表性的籌資循環、銷售與籌款循環作為分析對象，展開設計策略的探究:

1．籌資循環

其關鍵控制點主要有:①確定最優的資金結構。籌資循環的設計核心則是根據企業發展需要確定最優資金結構，所謂的資金結構則是所有者權益與長期負債的構成。該結構的合理性影響著企業的安全發展、成本支出，也在較大程度上影響著企業稅負與收益。當資本規模與結構處于一定條件下，則企業負擔的債務利息與優先股的股利是保持固定的，那么息稅前盈余越多其負擔的固定財務費則越低，也使稅收后股東分配利用有所增加，將會為股東帶來額外收益。這種因固定財務費用影響企業普通股盈余變化、并大于息稅前盈余變化則被稱作為財務杠桿，是節約企業稅收的重要途徑。②合理選擇籌資方式。籌資方式不同對于稅收籌劃的效果也存在影響。在吸取權益資金、企業間拆借資金、融資租賃、企業留存盈余等諸多方式中，有利于稅收籌劃的方式有:一是向銀行借款，向銀行借貸產生的主要成本是利息，屬于稅前列支，可使企業獲取稅前列支利息的減稅效益，或獲得還本付息過程中產生的資金時間價值;二是職工集資，所產生的支出也是利息，但對于在銀行同期、同類貸款利率下的部門可以通過稅前扣除，也可分擔稅負［11］。

2．銷售與籌款循環

其關鍵控制點主要有:選擇合適銷售方式。企業發展經營過程中，為了提高產品在市場上的占有率，可以組合多種銷售方式，但銷售方式同樣對稅收存在影響，在決定銷售方式前，應考慮選擇可降低稅收的方式。例如，采用折扣銷售、銷售折讓與退回、以舊換新、按揭銷售(房屋類產品)、現金折扣、返本銷售、贈送銷售等。以合同簽訂確定最終銷售時間。銷售確認時間也對稅收存在影響，銷售人員應選擇對自身有利的銷售確認時間，實現推遲納稅的目標。我國現行制度中規定銷售實現時間與納稅義務發生時間保持著一致，按照銷售結算方式產生的主要銷售確認時間點有以下幾個:①直接收款方式下獲取銷售額及開具銷售依據時，無論是否發出貨物，當消費者取得提貨單則為銷售確認時間;②托收承付方式下以貨物實際發出或辦理委托收手續當天為銷售確認時間;③賒銷方式下，按照合同約定收款當天則為銷售確認時間。企業經營發展中銷售方式主要為賒銷，但賒銷可能導致企業資金緊張。因此，需要確定收入與收貨在時間上是否同步，避免企業自身過多墊付資金。而該情況下通過分期收款方式能夠獲取更多的籌劃收益，即按照合同約定時間制定分期收款周期，在合同規定時間內確認收貨則可避免在收取貸款前納稅，也降低了收賬款無法及時收回的風險。

四、結語

綜上所述，內部控制制度設計不僅是企業管理的重要保障，也是合法降低稅負的途徑之一。因此，應積極利用內部控制制度手段，合理的提前列支成本費用支出，降低納稅成本;但內部控制制度需要根據企業發展需要、內外部環境變化進行調整，并且需要嚴格控制職權濫用、營私舞弊行為，使內部控制制度效力最大化，為企業效益最大化目標的實現創造堅實基礎。

作者：孫艷 單位：湖北智勃會計師事務所