淺談國際會計準則與會計質量范文

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摘要：本文比較了公司在應用國際會計準則和美國通用會計準則下，會計質量的變化情況，說明應用國際會計準則與更高的會計質量是相關聯的，但這一研究成果受到特定國家和特定時間段的限制。

關鍵詞：國際會計準則；美國通用會計準則；會計質量

筆者將應用國際會計準則（IAS）公司的會計金額特征與不應用國際會計準則而是應用美國通用會計準則（GAAP）公司的會計金額特征進行對比，發現應用IAS的公司，比應用GAAP的公司，有更少的盈余損失，并且會計金額具有更高的價值相關性。采用國際會計準則的公司凈收入變化的差異較大，凈收入變化與現金流量變化的差異比率較高，應計利潤與現金流量之間的負相關性顯著較小，同時負凈收入大幅增加。總體而言，應用IAS的公司通常表現出比應用GAAP的公司更高的會計質量。此外，還有弱證據表明IAS的應用與較低的資本成本相關。

一、會計金額特征

通過評估應用國際會計準則（IAS）而產生的會計金額特征，以確定IAS下的報告是否與較高的會計質量和較低的資本成本相關。特別的，筆者調查了應用IAS是否涉及較少的盈余管理，以及更及時的損失確認，會計金額有更高價值相關性以及比應用GAAP更低的資本成本相關聯。筆者首先比較了適用IAS的公司的會計金額特征以及IAS公司采用IAS后不存在GAAP的公司的匹配樣本，結果表明應用IAS的公司比未使用IAS的公司具有更高的會計質量。接下來我們確定IAS公司在申請IAS后是否會提高會計質量，結果同樣表明，應用IAS與會計質量的提高有關，沒有應用IAS的公司在同一時期內沒有表現出相同程度的改進。在對資本權益成本進行類比比較的結果表明，雖然較弱，但是推論是一致的，即應用IAS可能與較低的資本成本相關。鑒于國際會計準則理事會（IASB）頒布的國際會計準則不斷經過修訂，這一研究結果支持了更多國家和企業采用國際會計準則的財務報告改進前景。國際會計準則理事會的一個主要目標是“為了公共利益，制定一套高質量、可理解和可執行的全球會計標準，這些標準要求透明和通用財務報表中的可比信息。”在這方面，IASB已采取措施取消允許的替代會計實務，并要求更能反映公司經濟地位和業績的會計計量。如果取消替代方案并增加會計計量反映經濟頭寸限制管理層自行決定報告較少反映公司經濟狀況和業績的會計金額（例如，通過管理收益），會計質量可能會提高。因此筆者預測根據IAS確定的會計金額質量高于美國通用準則下確定的會計金額。但是由于公司的監管、執法和證明環境也會影響會計質量，IAS應用是否會導致更高質量的會計金額是一個開放的經驗問題。

二、盈利管理

我們將盈利管理較少的收益解釋為質量較高，基于此前的研究，我們的盈余管理指標是基于凈收入變化的方差，凈收入變化的方差與現金流量變化的方差比，應計利潤與現金流量之間的相關性，以及小的正凈收入的頻率。我們解釋凈收入變化的較大差異，凈收入變化與現金流量變化的較高比率，應計利潤與現金流量之間的負相關性較小，以及較小的正凈收入頻率作為盈利管理較少的收益證據。在制定指標時，包含了對之前研究確定的因素的控制，這些因素與公司決定采用IAS以減輕自我選擇的影響有關。我們需要更準確地把損失的收益解釋為具有更高質量的收益。在控制潛在的混雜因素后，我們的指標時大量負凈收入的頻率。我們將較高負凈收入的較高頻率解釋為更及時地承認損失的證據。最后，我們將具有更高價值相關性的會計金額解釋為更高質量，我們的價值相關性指標是收入和股票賬面價值以及股票收益，這些都為更高的解釋力提供了更具有價值相關性的證據。

三、企業資本成本

在關于IAS應用與企業資本成本之間的關系上，標準制定者將資本減少成本視為應用IAS的預期收益。如果應用國際會計準則的公司擁有更高質量的會計金額并且會計質量和資本的股權成本之間存在聯系，則應用IAS的公司享有較低的資本成本。筆者使用了三因子模型來估算資本的權益成本。可以看出的是，在采用國際會計準則后的期間，即采用后期間，采用國際會計準則公司與未采用國際會計準則的公司相比，收益管理更少，損失識別更及時，會計金融更具有價值相關性。特別的，應用國家會計準則的公司凈收入變化的差異較大，凈收入變化與現金流量變化的比率較高，應計利潤與現金流量之間的負相關性顯著減少，而且小的正凈收入頻率明顯降低。此外，他們的負凈收入頻率顯著升高，股票收益和股本賬面價值，以及收入之間具有更好的價值相關性。應用IAS的公司與應用IAS的公司在采用之前的會計質量指標的差異，即采用前期間，并不能解釋采用后期間差異。在采用前階段，后來應用IAS的公司質量指標通常與不適用IAS或質量較差的公司的會計質量指標差別不大。此外，采用國際會計準則的公司在采用后期間的會計質量通常高于采用前期間的會計質量。此外，他們的會計質量的提高通常大于不適用國際會計準則的公司，這表明應用國際會計準則的公司的質量提高不是由于采用前和采用后期間的整體經濟變化。這些與會計質量相關的調查結果一致，同樣也有弱支持證據表明IAS的應用與較低的權益資本成本相關。然而對于應用IAS是否會提高會計質量幾乎沒有大樣本的經驗證據，目前的研究通常側重于特定國家有限時間段的數據，與使用更廣泛的抽樣標準相比，關注特別國家和使用更短的時間段有利有弊，關注某個特定國家無需控制國家特定因素的潛在混淆影響，同時這也造成很難從這些研究中推斷出其他國家的推論的困境。比較基于應用IAS和GAAP的會計金額質量的現有證據是混合的，缺乏共識可能是因為對于這個問題的研究通常會使用不同的指標體系，從稍微不同的時間段抽取數據，并使用不同的控制變量。在筆者的研究中，采用公共時間段繪制的一系列度量，使用了一組通用的控制變量，得出來的結論是：應用IAS與更高的會計質量是相關聯的。

參考文獻

［1］李朋.國際會計準則趨同變化對我國會計行業發展產生的影響［J］.中國商論，2016（08）.

作者：韓文利 單位：陜西煤業化工集團黃陵礦業機電公司