淺談新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思考范文

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摘要：隨著租賃行業(yè)的擴(kuò)大化發(fā)展，不僅在規(guī)模上有所擴(kuò)大，而且在復(fù)雜性方面也有所增加，原先使用的租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)期下租賃行業(yè)的發(fā)展，逐漸顯露出越來(lái)越多的問(wèn)題。針對(duì)于此，新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)在人們的視野之中，并與2019年1月1日正式施行，盡管在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中糾正了以往準(zhǔn)則中的部分問(wèn)題，但是新準(zhǔn)則仍然存在一些問(wèn)題，為此，本文圍繞新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)方面的探討與研究，以此來(lái)明確這一方面的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：租賃；國(guó)際；會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則

一、前言

租賃行業(yè)誕生于二十世紀(jì)五十年代，伴隨著金融租賃公司的大幅涌現(xiàn)，逐漸形成了時(shí)展趨勢(shì)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始接受融資租賃。自此，除了銀行信貸外，融資租賃已經(jīng)一躍而成為第二大融資方式，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置。由于任何一個(gè)行業(yè)的發(fā)展都需要相對(duì)應(yīng)的政策給予支持、規(guī)范等方面的作用，因此，租賃行業(yè)的發(fā)展是需要租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)發(fā)揮作用，但是隨著租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，原先實(shí)行的租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足租賃行業(yè)的發(fā)展，不斷暴露出諸多問(wèn)題，為此，新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2016年初頒布，針對(duì)以下內(nèi)容做出了一定程度的修改：長(zhǎng)期短期租賃、售后回租的確認(rèn)原則與計(jì)量方法。需要注意的是，盡管取得了一定的進(jìn)步，但是新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一定的問(wèn)題，這一方面的改革和完善仍面臨一定的困難。

二、新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行之后帶來(lái)的意義分析

新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改，在推行新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，對(duì)于租賃行業(yè)的發(fā)展還是具有不少的意義，為此，這一章節(jié)首先對(duì)新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義進(jìn)行探討，在明確這一方面內(nèi)容的基礎(chǔ)上為后續(xù)的研究而奠定基礎(chǔ)。

(一)“使用權(quán)模型”更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，資產(chǎn)的確認(rèn)一般取決于企業(yè)實(shí)際控制獲得的收益，而非法律意義上的所有權(quán)。與之相對(duì)應(yīng)，租賃過(guò)程中出租人的權(quán)利在于控制自己出租資產(chǎn)獲取的租金以及相應(yīng)的利益，承租人的權(quán)利在于控制資產(chǎn)使用權(quán)以及所獲取的收益。由此可見(jiàn)，無(wú)論是出租人還是承租人都應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)考慮到承租人具有支付未來(lái)租金的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此也需確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。根據(jù)新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，對(duì)于以往采用的“所有權(quán)模型”，要求在經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行資本化處理，這樣有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性，使得新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯露出嚴(yán)謹(jǐn)、協(xié)調(diào)等方面的特點(diǎn)。

(二)“兩租合一”思想能夠?yàn)闆Q策者提供真實(shí)有效信息在未實(shí)行新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，“兩租劃分”思想較為普遍，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃過(guò)程中只需要每期確認(rèn)租金費(fèi)用即可，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出這一過(guò)程中形成的資產(chǎn)與負(fù)債。但是這一做法在一定程度上會(huì)隱藏部分資產(chǎn)與負(fù)債，無(wú)形中掩蓋了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)杠桿，不僅有可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，還可能會(huì)影響正確決策的落實(shí)，而在新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“兩租合一”的思想，在這一思想引導(dǎo)之下開(kāi)展的租賃業(yè)務(wù)，在很大程度上能夠避免企業(yè)濫用經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)美化財(cái)務(wù)狀況，從而確保企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債得以充分披露。在此基礎(chǔ)上為相關(guān)的決策者提供更為真實(shí)的信息，從而做好有關(guān)于企業(yè)的決策。

(三)單一的會(huì)計(jì)處理方法提高了會(huì)計(jì)信息的可比性在未實(shí)行新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，租賃準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的劃分較為模糊，導(dǎo)致相關(guān)人員只能憑主觀進(jìn)行判斷。正是因?yàn)槿绱耍趯?shí)際的操作過(guò)程中，有關(guān)于租賃方面的交易很容易被人操控，比如說(shuō)模糊合同條款，而在新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，采用了單一使用權(quán)模型，這一模型要求統(tǒng)一承租人會(huì)計(jì)處理方法，不再使用主觀判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這一形式的采取，不僅完善了對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)，又在一定程度上弱化了企業(yè)操作財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可比，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)信息更好的服務(wù)與企業(yè)的發(fā)展。

三、新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題研究

新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管能夠?yàn)樽赓U行業(yè)帶來(lái)一定的發(fā)展意義，但依然需要不斷完善。為此，本章節(jié)對(duì)就針對(duì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題展開(kāi)探討。

(一)“兩租合一”思想不符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則租賃行業(yè)由經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩方面組成，后者具有融資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而前者還尚未明確。結(jié)合“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則來(lái)看，承租人進(jìn)行核算時(shí)需要采用兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法。但在新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，提出的是“兩租合一”的思想，要求在租賃中統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此可見(jiàn)，是與新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背，因而成為新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)問(wèn)題。

(二)對(duì)租賃行業(yè)的成長(zhǎng)帶來(lái)一定的阻礙作用新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“所有權(quán)模型”，這樣會(huì)導(dǎo)致兩張資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)會(huì)出現(xiàn)一項(xiàng)租賃資產(chǎn)的信息，引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)總額虛增，導(dǎo)致企業(yè)高估自身所擁有的資產(chǎn)，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，會(huì)在一定程度上阻礙租賃行業(yè)的發(fā)展。首先，若經(jīng)營(yíng)租賃喪失了表外融資的優(yōu)勢(shì)，會(huì)導(dǎo)致承租人面臨較高的資產(chǎn)負(fù)債率；其次，另一方面，失去經(jīng)營(yíng)租賃優(yōu)勢(shì)的企業(yè)將會(huì)面臨更大的融資壓力，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

四、完善租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考探討

在各自明確新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后會(huì)帶來(lái)的意義以及存在的問(wèn)題這兩方面內(nèi)容之后，可以看出，這一方面的改革與完善需要長(zhǎng)期持續(xù)的進(jìn)行，且難以保證新規(guī)則一旦實(shí)施就能夠萬(wàn)事大吉，那么，在日后的發(fā)展道路中應(yīng)該如何去完善租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？本章節(jié)就對(duì)此進(jìn)行思考并提出一些意見(jiàn)，以作參考。

(一)建立健全租賃會(huì)計(jì)的信息披露制度，充分發(fā)揮制度的保障作用隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，各個(gè)國(guó)家之間的交流、合作、互動(dòng)等趨向于多樣化，尤其以經(jīng)濟(jì)為主的活動(dòng)越來(lái)越趨向于全球化，呈現(xiàn)出相互聯(lián)系、相互依存的態(tài)勢(shì)。其中，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于消除“語(yǔ)言”上的障礙和成本，而租賃行業(yè)的租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，所能采取的第一個(gè)措施就是規(guī)范租賃會(huì)計(jì)的信息披露制度，充分發(fā)揮制度的保障作用，從而促進(jìn)整體發(fā)展。正所謂沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，是否具備一個(gè)健全的制度所導(dǎo)致的結(jié)果完全不可同日而語(yǔ)。盡管新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于承租方借表面融資來(lái)掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)杠桿的問(wèn)題進(jìn)行了解決，但還遠(yuǎn)未達(dá)到保障會(huì)計(jì)信息足夠真實(shí)可靠的目的。主要原因在于會(huì)計(jì)信息披露的透明程度不足。為此，租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在完善過(guò)程中是需要規(guī)范租賃會(huì)計(jì)的信息披露制度，在會(huì)計(jì)信息披露制度的保障作用之下促使會(huì)計(jì)信息能夠達(dá)到真實(shí)可靠的原則。

(二)保障國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)內(nèi)部成員多元化，保證信息披露真實(shí)租賃行業(yè)在不同的國(guó)家是有不同程度的發(fā)展，比如說(shuō)新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)家，租賃行業(yè)的起步是較晚的，而在發(fā)展中國(guó)家當(dāng)中，中小企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的融資壓力，針對(duì)于此，在租賃國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，讓更多的發(fā)展中國(guó)家參與到國(guó)際準(zhǔn)則的制定之中去，在保障國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)內(nèi)部成員多元化的基礎(chǔ)上來(lái)根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況來(lái)制定租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來(lái)促進(jìn)國(guó)際租賃行業(yè)得到可持續(xù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。與此同時(shí)，在租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善過(guò)程中，一方面，必須嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，促使相關(guān)工作的開(kāi)展質(zhì)量能夠得到有效提高；另一方面，通過(guò)完善考核監(jiān)管體系來(lái)加強(qiáng)監(jiān)督力度，在此作用之下保障會(huì)計(jì)信息披露的充分性和真實(shí)性，從而充分發(fā)揮租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際意義。五、結(jié)束語(yǔ)新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在不久之后全面推行，而對(duì)這一準(zhǔn)則要從辯證的角度去思考，從而促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

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作者：王建鋒 單位：湖北大廣汽車城開(kāi)發(fā)管理有限公司