國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組問(wèn)題談?wù)摲段?/h1>
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國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組的現(xiàn)狀分析，指出企業(yè)債務(wù)重組主要存在3個(gè)方面的問(wèn)題，并提出了具體的解決辦法和措施，以使國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組能真正地發(fā)揮其積極的作用和效果，從而大力促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；債務(wù)重組；資產(chǎn)流失；財(cái)務(wù)報(bào)表
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的骨干與支柱，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率占到30%左右。但長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)整體上卻一直處于高負(fù)債經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。正常的企業(yè)負(fù)債率大約為50%，國(guó)有企業(yè)的平均負(fù)債水平卻基本上都在70%以上，高的甚至能達(dá)到100%.正是因?yàn)樨?fù)債率過(guò)高，國(guó)有企業(yè)債務(wù)沉重已成為影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的關(guān)鍵性因素。相關(guān)部門公開(kāi)的數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)在有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)如果不交銀行利息還有贏利，一旦交了利息之后，就成為虧損嚴(yán)重的企業(yè)了，而且全國(guó)國(guó)有企業(yè)的平均負(fù)債率還在上升，隨時(shí)處在倒閉、破產(chǎn)的高危狀態(tài)。要使國(guó)有企業(yè)徹底擺脫高負(fù)債的生存困境，就必須積極推進(jìn)國(guó)有企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組。這將在很大程度上減輕沉重包袱，使企業(yè)輕裝上陣，盡快融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。因此，研究、探討國(guó)企債務(wù)重組極具現(xiàn)實(shí)意義，認(rèn)清國(guó)有企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的具體方案顯得尤為重要。
1國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組中存在的主要問(wèn)題
1.1財(cái)務(wù)困難的界定比較模糊
截至目前，我國(guó)雖然已經(jīng)出臺(tái)了一些相關(guān)企業(yè)債務(wù)重組的法律法規(guī)，但還缺乏一套完整的規(guī)范企業(yè)重組行為的法律體系。國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組的前提要求是，債務(wù)人發(fā)生了較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題，也就是債權(quán)人企業(yè)對(duì)債務(wù)人企業(yè)最終作出讓步的債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。那么，進(jìn)一步往深層次分析，我們就要清楚，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難究竟應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)作出決定？是由債務(wù)人企業(yè)的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位，還是相關(guān)政府職能部門？這在目前的法律框架內(nèi)還沒(méi)有具體規(guī)定，相關(guān)法律還不健全，現(xiàn)行準(zhǔn)則及其指南都沒(méi)有作出清晰的界定。因此，在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)是不是存在困難是非常難以判斷的。這就會(huì)給一些冒險(xiǎn)違法違規(guī)的國(guó)有企業(yè)有了作惡的機(jī)會(huì)，最終使得有的不法交易轉(zhuǎn)化為合法交易，為一些國(guó)有企業(yè)在債務(wù)重組中偷鉆法律空子提供了一定的機(jī)會(huì)。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的披露容易失真
據(jù)多名國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人員介紹，一般來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組中，負(fù)債方的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一般是真實(shí)的，而資產(chǎn)方則存在大量的會(huì)計(jì)判斷、會(huì)計(jì)估計(jì)。可以說(shuō)，80%以上的財(cái)務(wù)造假就發(fā)生在這里。財(cái)務(wù)造假多半就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張報(bào)表間倒騰，無(wú)非是有意把利潤(rùn)做大或者做小，比如虛增合同收入、虛增營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本、少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易回款、調(diào)節(jié)客戶往來(lái)款，達(dá)到調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備目的等。另外，現(xiàn)在一些資產(chǎn)、債務(wù)重組上市公司常常利用其母子公司進(jìn)行資產(chǎn)或債務(wù)重組，將自己的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，反過(guò)來(lái)將優(yōu)良資產(chǎn)輸送給上市公司。這樣就使上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)有較快的飛躍。
1.3國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移流失問(wèn)題
目前，我國(guó)債務(wù)重組配套政策還不夠完善，在國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組中，管理者極有可能受到各種利益誘惑，借機(jī)逃稅，或者要求財(cái)務(wù)人員做假賬，大大低估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值。以前債務(wù)重組收益計(jì)入利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理方法，又使得一些上市公司很容易操縱利潤(rùn)，無(wú)形中鼓勵(lì)了借債不還、到時(shí)一筆勾銷的惡性循環(huán)。國(guó)企改制中大量國(guó)有資產(chǎn)如滔滔洪水一般流失而去，惡意蠶食國(guó)企的內(nèi)部人搖身一變成為身家億萬(wàn)的財(cái)富新貴，一些地方負(fù)責(zé)國(guó)資監(jiān)管的政府部門及有關(guān)官員也熟視無(wú)睹，甚至做了與“小偷”親密合作、監(jiān)守自盜的“警察”。尤其是在國(guó)企同外商進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的過(guò)程中，更容易發(fā)生通過(guò)有意壓低國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，以損失國(guó)家資產(chǎn)、損害社會(huì)公眾利益為代價(jià)，達(dá)到招商引資的目的，同時(shí)造成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的混亂。
2改善國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組的合理化建議
2.1建立與債務(wù)重組相配套的政策法規(guī)
基于我國(guó)債務(wù)重組的配套政策法規(guī)滯后和實(shí)施力度不夠的現(xiàn)狀，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該盡快加強(qiáng)制度建設(shè)，并向英美等發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)債務(wù)重組的做法，制訂一套具有中國(guó)特色的債務(wù)重組政策法規(guī)。在這方面，2016年，中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于支持鋼鐵煤炭行業(yè)化解產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》，明確提出，“對(duì)長(zhǎng)期虧損、失去清償能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)有企業(yè)及落后產(chǎn)能，要堅(jiān)決壓縮退出相關(guān)貸款，還要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)綜合運(yùn)用債務(wù)重組、破產(chǎn)清算等手段，妥善處置企業(yè)債務(wù)和銀行不良資產(chǎn)，加快不良貸款核銷和批量轉(zhuǎn)讓進(jìn)度，堅(jiān)決遏制企業(yè)惡意逃廢債務(wù)行為。”建議相關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)一步健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，同時(shí)也要建立健全企業(yè)債務(wù)重組的社保體系，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，例如建立較為完善的社會(huì)保險(xiǎn)制度等。
2.2建立良好的國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)制度
建立良好的國(guó)企治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，就要求國(guó)企內(nèi)部要加大對(duì)各級(jí)子企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核力度，建立報(bào)表質(zhì)量管理和責(zé)任體系，高度關(guān)注報(bào)表封面、波動(dòng)異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)填報(bào)的準(zhǔn)確性、合理性，切實(shí)提高編報(bào)質(zhì)量，同時(shí)還要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)決算審計(jì)管理，嚴(yán)格遵守國(guó)家關(guān)于審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)、數(shù)量和審計(jì)年限的規(guī)定，嚴(yán)肅審計(jì)工作紀(jì)律，確保審計(jì)工作質(zhì)量。企業(yè)要將國(guó)有資本收益決算報(bào)表納入決算審計(jì)統(tǒng)一安排，委托中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)鑒證意見(jiàn)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的絕對(duì)真實(shí)性。對(duì)于國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，要求財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在日常的檢查和監(jiān)督中，也要使用內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)和人員，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)工作。國(guó)有企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，生產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、財(cái)務(wù)管理必定會(huì)有一些客觀的變化，因此，國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)該充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理作用，幫助企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平。
2.3加大國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管力度
國(guó)有企業(yè)改革是一場(chǎng)攻堅(jiān)戰(zhàn)、持久戰(zhàn)，也是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的系統(tǒng)工程。國(guó)有企業(yè)改革必須因企施策、分類推進(jìn)。堅(jiān)持一企一策，抓住關(guān)鍵、突出重點(diǎn)、循序漸進(jìn)，以重點(diǎn)領(lǐng)域的突破帶動(dòng)其他類型國(guó)有企業(yè)改革。具體到國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組中，要定期向外界公開(kāi)國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)，給大眾一個(gè)真實(shí)、可靠的公告。此外，應(yīng)該大力推進(jìn)國(guó)有工業(yè)企業(yè)改革，要以健全現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化為核心，以完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)為關(guān)鍵，以規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管為重點(diǎn)，圓滿實(shí)施國(guó)有資產(chǎn)保值增值。
作者:閆一曉 單位:山西財(cái)經(jīng)大學(xué)
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