風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模式下審計(jì)的程序包括以下步驟：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是基礎(chǔ)和前提，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思路。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小，而企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行的缺陷及具體認(rèn)定本身固有缺陷也會(huì)造成錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)的最根本著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)也從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)上來進(jìn)行設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品，①其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)成

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系可以依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來確定。

1.外部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，從而可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的外部環(huán)境包括企業(yè)所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.被審計(jì)單位的性質(zhì)。如果被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)或存在缺陷，就有可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

3.經(jīng)營活動(dòng)。被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要來源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略，以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

4.財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)因素包括關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、業(yè)績趨勢、業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策。

5.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制能有效防止、發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)單位差錯(cuò)和舞弊，如果內(nèi)部控制不利，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)大大增加。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法采用定量分析法與定性法分析相結(jié)合的方法，在下面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，我們采用了因素分析法、①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型法、分析性復(fù)核等方法。

（一）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的主要是為了確定企業(yè)的總體層次和認(rèn)定層次的發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重于對賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，評(píng)估企業(yè)可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。目前審計(jì)人員的一般做法是：在各種情況都比較好的情況下，企業(yè)經(jīng)營的水平應(yīng)該高于50%；反之，如果有某種跡象表明有可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)該將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)定為非常高的水平，甚至100%。評(píng)估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的3個(gè)具體步驟如下：需要考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo);各要素所占的權(quán)重以及各要素本身風(fēng)險(xiǎn)值的大小;最后將各要素風(fēng)險(xiǎn)值與其權(quán)重加權(quán)平均計(jì)算出企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)值。即企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)=∑xiyi/∑Pyi，其中，x表示各指標(biāo)（要素）本身風(fēng)險(xiǎn)值的大小，y表示各指標(biāo)（要素）所占的權(quán)重，而P表示各指標(biāo)（要素）本身風(fēng)險(xiǎn)的最大值（為一常數(shù)）。下面舉例說明企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體實(shí)施。

步驟一、經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)要素的識(shí)別，從指標(biāo)體系中，選擇一部分指標(biāo)來進(jìn)行計(jì)算。它們是企業(yè)長期償債能力指標(biāo)，盈利能力狀況指標(biāo)，資產(chǎn)營運(yùn)效率、安全邊際指標(biāo)，顧客滿意度，市場占有率，主營業(yè)務(wù)市場份額等。

步驟二、確定每個(gè)指標(biāo)的取值A(chǔ)=企業(yè)長期償債能力，B=盈利能力狀況，C=資產(chǎn)營運(yùn)效率，D=安全邊際，E=顧客滿意度，F(xiàn)=市場占有率，G=主營業(yè)務(wù)市場份額，H=研究開發(fā)新產(chǎn)品周期，I=合格產(chǎn)品比率，以上指標(biāo)取值均為1—5分。

其中1分表示企業(yè)盈利能力非常強(qiáng)、資產(chǎn)營運(yùn)效率非常高、安全邊際程度非常高、顧客滿意度非常高、市場占有率非常高、主營業(yè)務(wù)市場份額非常大，研究開發(fā)新產(chǎn)品周期非常短、合格產(chǎn)品比率非常高。5分表示企業(yè)盈利能力非常弱、資產(chǎn)營運(yùn)效率非常低、安全邊際程度非常低、顧客滿意度非常低、市場占有率非常低、主營業(yè)務(wù)市場份額非常小，研究開發(fā)新產(chǎn)品周期非常長、合格產(chǎn)品比率非常低。運(yùn)用專家意見法，通過反復(fù)多次征求專家意見，形成基本一致的意見。根據(jù)專家的意見，假設(shè)每個(gè)指標(biāo)取值如下：A=3B=3C=3D=3E=2F=5G=4H=2I=2

步驟三、運(yùn)用矩陣技術(shù)，得出9個(gè)參數(shù)的相關(guān)重要性（即各自的權(quán)重，見表1。需說明的是，本舉證僅利用了一個(gè)簡單的多元比較，而未采用高等數(shù)學(xué)中矩陣來求解。矩陣中每一數(shù)字表示該數(shù)字所載列的參數(shù)相對于該數(shù)字所在行的參數(shù)的相對重要性（主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷）。相關(guān)加數(shù)值（即各自的權(quán)重）是由其上一行的平方根除以4得出。因此，可以計(jì)算出個(gè)指標(biāo)的權(quán)重如下：步驟四、計(jì)算企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)公式：企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)=∑xiyi/∑Pyi可知，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)=（1*3+2*3+3*5+3*1+2*1+5*3+4*2+7*2+7*2）（/1*5+2*5+5*5+1*5+1*5+3*5+2*5+7*5+7*5）=80/145=55%

（二）企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素效果的函數(shù)。審計(jì)人員無法改變控制風(fēng)險(xiǎn)水平，僅能評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和評(píng)估未能揭示出錯(cuò)報(bào)的概率。如果存在以下幾種情況：（1）控制政策與程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制顯得不經(jīng)濟(jì)。那么審計(jì)人員可以將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。如果審計(jì)人員將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%以下的某一水平，則要執(zhí)行下面的步驟來評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。

1．根據(jù)識(shí)別初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，先了解相關(guān)的內(nèi)部控制流程，識(shí)別相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對控制風(fēng)險(xiǎn)水平作一個(gè)初步的評(píng)估。了解內(nèi)部控制時(shí)，主要從以下方面考慮：（1）每一結(jié)構(gòu)要素中制度和程序如何設(shè)計(jì)；（2）這些制度和程序是否得到執(zhí)行。考慮這兩個(gè)因素的基礎(chǔ)上結(jié)合控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。

2．通過控制測試降低估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平

審計(jì)人員決定通過有效方法進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平時(shí)，可以設(shè)計(jì)追加的測試程序來進(jìn)行，包括3種方法：重新執(zhí)行、進(jìn)一步觀察和文件測試。審計(jì)人員進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)該對3個(gè)層次的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，即對最高層、中層和最低層內(nèi)部控制進(jìn)行測試。由于內(nèi)部控制的運(yùn)行效果可以通過實(shí)施控制測試來更好地了解，所以大多數(shù)審計(jì)人員在沒有實(shí)施控制測試時(shí)都不愿意將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高水平。

3．控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量

內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，按層次可分為3個(gè)控制層次，即最高層、中層和基層控制。每一個(gè)層次都是一個(gè)子系統(tǒng)，3個(gè)層次中的每個(gè)層次的可靠性程序決定著整個(gè)內(nèi)部控制的可靠性。控制風(fēng)險(xiǎn)為：C=1-P;P=P1*P2*P3其中，C表示控制風(fēng)險(xiǎn)，P表示內(nèi)部控制的可信性，P1、P2、P3分別表示最高層控制的可信度、中層控制的可信度和基層控制的可信度。首先，對最高層控制所設(shè)計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)包括權(quán)力決策人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)達(dá)標(biāo)率。這些指標(biāo)越高，則內(nèi)部控制設(shè)計(jì)相對較為健全，控制風(fēng)險(xiǎn)較小。在中層控制流程上，所運(yùn)用的指標(biāo)主要為評(píng)價(jià)管理部門設(shè)立的全面性、互為牽制作用性指標(biāo)，當(dāng)這一指標(biāo)越高時(shí)，即管理部門的設(shè)計(jì)越全面，各職能部門之間能起到很好的牽制作用，則控制風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)小些。在基層控制流程上，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)主要有一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的崗位輪換率，業(yè)務(wù)操作的換人復(fù)核率，稽核程序執(zhí)行率，稽核統(tǒng)計(jì)差錯(cuò)率，稽核重大事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)告率等。當(dāng)這些指標(biāo)比率較高時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)相對較小。上述控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的計(jì)量結(jié)果與控制測試的測試結(jié)果相結(jié)合，就可具體地評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)程序有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的風(fēng)險(xiǎn)，其水平的高低與被審計(jì)單位無關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性有關(guān)。審計(jì)人員能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等要素制約，以及審計(jì)人員出于成本效益的考慮，檢查風(fēng)險(xiǎn)不能根除。與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的公式計(jì)算出來的，即：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平隨著審計(jì)人員實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化而改變。

結(jié)束語

目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系還存在以下下問題：（1）非財(cái)務(wù)性指標(biāo)運(yùn)用較少，如企業(yè)面臨的競爭環(huán)境、潛在的危機(jī)等指標(biāo)如何計(jì)入指標(biāo)體系；（2）非量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)操作性不強(qiáng)，易被操縱和受主觀因素影響；（3）信息化運(yùn)用水平不高，未形成統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估軟件，評(píng)估方法不一；（4）法律制度不健全，從業(yè)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有待完善。

作者：姚琦單位：深圳市光明新區(qū)紀(jì)檢監(jiān)察局