淺析民營企業盈余管理問題范文
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【摘要】從改革開放以后，民營企業的上市已經逐步地發展成為進一步發展我國資本市場的重要推動力量，同時民營企業也開始實現經濟轉型向更加成熟的方向進行發展。本文選擇南京ZK民營上市企業作為主要的研究對象進行深入的研究和分析，以期為我國民營企業發展提供一定的理論指導。
1南京ZK盈余管理的現狀
1.1公司控股股東操縱盈余
南京ZK有限公司的現狀情況之一便是股權過度集中。當前已經上市的民營企業里面有三分之二的企業都是選擇間接上市，比如說通過買殼、借殼上市或者是管理層收購等方式。公司選擇收購一些可以被收購的公司來成為公司最大的股東，這樣一來能夠掌握控股權融資的主動地位。不過，大部分的殼資源所占用的總股本數量比較多，因此企業在發展過程中也必須要承擔更加沉重的發展壓力，而且如果企業通過買殼、借殼的形式的話，也會為企業發展帶來沉重的資金壓力，而這些資金壓力也在很大程度上制約著南京ZK企業的快速發展，為南京ZK企業的發展帶來了沉重的壓力。而且由于南京ZK企業是采用間接上市的方式，因此企業的業績表現也并不是十分的突出，發展過程跌宕起伏缺乏穩定性，這樣一來也造成了企業在發展過程中非常缺乏發展的聯系性。也正是因為如此，這些企業普遍擁有比較強烈的再融資意識，非常容易就會引發企業盈余管理行為。在這樣的一個發展現狀之下，企業的控股股東就會利用手中掌握的職權，去操縱和控制董事會，并且讓監事會逐漸地發展別買也會控股股東的一個附屬機構，通過應收款項，和一些下面的相關聯的公司進行有關交易和資源的分配，同時對于企業的資產管理通過資產重組的形式展開。
1.2資本市場壓力迫使過度盈余管理頻繁
在經濟危機發生的時候，民營上市公司對于經濟危機的防御能力比較低，面對世界范圍內經濟的動蕩，南京ZK公司為了能夠實現預期中的盈利標準，必須要使用各種方式來對企業進行盈余管理，從而能夠切實地保障公司能夠在三年的時間里保持經濟的穩步增長。對于南京ZK公司來說，公司能夠上市是非常不容易的，一旦企業在發展過程中連續三年經濟虧損而不得不停牌退市，對于企業來說是一個非常重大的打擊，也是很難能夠彌補的損失，企業的融資渠道也會因此而銳減。所以，為了能夠切實地保障公司自身的經濟利益以及與企業經濟利益相關的利益相關者的利益，南京ZK公司必須在企業發生經濟虧損的時候，采取相應的盈余管理措施，讓企業盡可能地避免虧損或者是盡可能地避免企業在連續三年的時間里一直發生虧損，從而減少公司會因虧損而被停牌甚至是摘牌的風險。
2南京ZK盈余管理存在的問題
2.1通過無形資產核算進行盈余管理
在當前所實行的會計相關準則之下，企業內部的相關經濟活動中，被更明確的劃分成為了研究階段方面的支出、開發階段的支出。當期的經濟狀況中，研究階段的支出應是直接被計入。在開發階段中，其在支出方面，如若也符合相關規定的話，也應該計入企業的無形資產成本。除了這個要求以外，在當前所實行的會計相關規定和準則之中，對于企業一些無形資產進行攤銷的相關方法的規定也不再向過去那樣單純地依賴于直線法，而且攤銷年限也不再進行固定的規定。在實際的應用過程中，研究階段和開發階段的費用之間仍然很難能夠明確地進行劃分，模糊地帶依然還是存在的，而且在一定程度上影響了企業經營業績的提升，也逐漸地成為了企業用來平滑業績的重要工具，而且企業還能夠利用縮短攤銷年限的方法來減少公司的經營業績，當然了，企業也可以通過延長攤銷年限的方式去提高企業的經營業績，這樣一來能夠實現對利潤的調節。但是在實際的應用過程中，有部分企業卻出于對一些不法利益的追求而采用上面的方法來平滑業績，這對于整個行業發展來說都是非常不利的。
2.2通過減值準備進行盈余管理
2.2.1確認方式的改變在當前的會計準則之中，提出了資產組、資產組組合和總資產等一些概念，這些概念的使用和出現能夠非常有效地解決盈余管理中出現的一些問題。但是事實上，企業在經營方式上市靈活多變的企業的，在確定資產組、資產組組合方式上沒有一個具體的標準。因為劃分方法存在不同，資產減值準備是否計提以及計提多少等問題都將直接受到影響，加大了執行準則的難度系數，也容易導致盈余管理行為。
2.2.2判斷減值性跡象缺少可操作性在資產負債表日，企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，在具體的要求之下，資產減值這一現象被相關的資產減值準則有著明確的判斷依據。如同我們常見的“預期重大”、“嚴重”等，雖然不是全部的減值情況與預期情況都能被包括在其中的，缺乏一定的可操作性，資產是否發生減值，我們需要企業的自身實際情況來判斷該種情況，以此得到有措施的盈余管理。
2.3利用借款費用資本化的規定進行盈余管理
借款費用做資本化的處理，在會計準則中，運用較多。除了予以資本化以外的專向借款利息，為了構建，或者為了生產資產從而所占用的一般借款利息也可以予以資本化，通過資金來源方面的認定與通過資金用途方面的認定，將用于非資本性支出的利息資本化。同時，上市公司也要注意對于合理資金不采用資本化的處理，如在建工程。作為已經完工的固定資產，借款費用停止資本化，可以使得利息在計入資產的時間得到一定量的延長，也可以一定的減少折舊計提，以此達到操縱利潤的目的。
3完善南京ZK盈余管理的措施
3.1建立和完善注冊會計師審計規范體系
在導致上市公司會計信息披露質量低下的問題中，注冊會計師規范體系不合理是一個很重要的原因。所以說我國必須要結合實際的情況，立足于我國實際國情的基礎之上不斷的完善和補充注冊會計師審計的制度，是確保會計師審計的水平為社會的發展提供真實可靠的會計報表的一個非常重要的前提，只有保障審計規范的科學與合理才能夠保證在實際的工作當中執行力提高，才能夠從根本確保審計質量的不斷增強，這也使得投資者利益能夠得到很好地保障。
3.2完善會計信息披露體制建設
3.2.1加強會計信息披露監管為了加強監管力度，構建一套科學合理完善的會計監督體系，這些監督的體系根據其本身的特征能夠劃分為，財政領域的監督、稅務方面的監督、審計監督等。這些監督機構的存在進一步確保上市企業信息披露的準確性以及可靠性等領域發揮了不可忽略的作用。立足于最近幾年的發展情況來講，因為市場的競爭非常的激烈，由于受到經濟利益的影響，這些監督部門發揮的影響比較小，所以如果想要從根本上確保監督機制的完善必須要做到以下幾個方面的內容:1）明確的劃分好不同機構的權利。2）使監督部門的綜合素質能從根本上得以強化。
3.2.2加強對中介機構的外部監督中介機構必須要調整自身的意識，立足于保障投資者的利益的角度，全方位的增強自身的綜合能力和水平，但是作為中介機構必須要承擔起自身相應的責任。3.2.3建立并完善會計信息披露規范體系要從根本上確保上市公司信息披露的可靠性與真實性，必須結合實際的情況構建一套科學合理的信息披露的體系和標準。立足于我國現階段的實際情況來講，會計信息規范的體系粗略的涵蓋了會計準則、會計信息披露制度以及其他與之存在緊密聯系的規定，在這個規范體系當中會計準則是一個非常關鍵的因素。會計準則是管理上市公司會計事物，處理會計問題的一個重要的依據。
3.3上市公司自身建設方面
上市企業高層的管理部門具有向社會公開信息的權利，因此，上市公司的內部管理的結構是否的真實可靠，能夠對企業信息披露的最終的能力和水平發揮直接的決定作用。
3.3.1落實獨立董事制度，充分的發揮監事會的作用通常情況下來講，貫徹和落實董事會的制度能夠幫助上市企業的內部管理體系進一步增強上市公司發展過程中的質量有助于從不同的角度全方位的提高企業信息披露的透明度，不斷的推動公司的穩定運行。采取科學合理的方式提高對專業人才的培訓與教育，從根本上增強董事綜合能力的提高。
3.3.2建立公司內部運行控制體系因為公司內部控制體系存在非常嚴重的問題所以不能夠從根本上保障中小股東的切身的利益。由于大多數企業都為了能夠短時間內獲得更高的利益，導致了證券市場秩序的不穩定。所以說構建和完善企業內部控制體系是一個非常重要的策略。
4結論與展望
改革開放以來，伴隨我國經濟的騰飛，民營企業已經成為了我國市場經濟中的中流砥柱。就目前來說，民營企業的上市已經逐步地發展成為進一步發展我國資本市場的重要推動力量，同時也是民營企業實現經濟轉型，開始向更加成熟的方向發展的重要手段。無論是從國內的相關研究來看還是從國外的相關研究來看，當前圍繞企業盈余管理所展開的研究大多數都是圍繞上市公司展開，這也使得研究的范圍過大，研究很難能夠深入。通過研究發現，南京ZK公司在企業盈余管理過程中仍然存在著一些問題，這些問題會在不同程度上影響企業的發展和運營，企業盈余管理對于上市民營企業來說是非常重要的，科學有效的盈余管理行為能夠有效地推動企業的發展和運營，而且能夠減少發展和運營過程中出現的一些意外和風險。因此，南京ZK公司應該從企業自身的發展情況出發，在此基礎上充分考慮企業的發展目標和實際的經濟運營情況，制定出科學合理的企業盈余管理策略，推動企業發展。
參考文獻
[1]魏明海.盈余管理基本理論及其研究述評[J].會計研究,2000(9):34-42.
[2]陸建橋.中國虧損上市公司盈余管理實證研究[J].會計研究,1999(9):25-35.
作者：朱成美 單位：重慶師范大學涉外商貿學院