職院教育成本核算應(yīng)用范文

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摘要:

隨著我國高等職業(yè)教育體制改革的不斷深入，政府部門、學(xué)校管理者、學(xué)生及家長(zhǎng)等各方越來越關(guān)注教育成本方面的信息。但長(zhǎng)期以來，高職院校學(xué)生教育成本信息薄弱，學(xué)校管理缺乏成本意識(shí)，致使很多學(xué)校陷入發(fā)展的困境。作業(yè)成本法是一種成本管理的新思維，不但能夠提供更加準(zhǔn)確的成本核算方法，還可以使成本控制更有效，成本管理更精細(xì)。文章嘗試運(yùn)用作業(yè)成本法這一比較先進(jìn)的方法核算高職院校的教育成本，探索一種教育成本核算的新思路。

關(guān)鍵詞:

高職；作業(yè)成本法；教育成本

一、作業(yè)成本的涵義及核算原理

作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。ABC為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。其基本原理可闡述為:作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè);生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)導(dǎo)致成本費(fèi)用的發(fā)生。作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)中去，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本。如圖1所示，表明了作業(yè)成本法計(jì)算原理。圖中實(shí)線表示成本計(jì)算和形成過程，虛線表示資源的消耗過程。上圖表明，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源;資源按資源動(dòng)因把其成本追蹤到作業(yè)中去，從而得到作業(yè)成本，作業(yè)又按作業(yè)動(dòng)因把其成本追蹤到產(chǎn)品中去，最終形成產(chǎn)品的成本。因此，作業(yè)是資源與產(chǎn)品之間的聯(lián)系橋梁，作業(yè)成本計(jì)算的著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)是作業(yè)。

二、作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的可行性

作業(yè)成本法在西方國家的應(yīng)用已比較普遍，特別在美國、英國、加拿大等國的先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)用效果顯著，受到理論界和實(shí)務(wù)界的大力推崇。根據(jù)西方國家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)和作業(yè)成本法自身的特點(diǎn)，具有下列特征的企業(yè)或機(jī)構(gòu)比較適合采用作業(yè)成本法:(1)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高;(2)管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供的信息的準(zhǔn)確程度不滿意;(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜;(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本;(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);(7)競(jìng)爭(zhēng)激烈，需要有正確價(jià)格策略的產(chǎn)業(yè);(8)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。上述條件不完全具備的企業(yè)或機(jī)構(gòu)可考慮引進(jìn)作業(yè)成本管理思想，根據(jù)實(shí)際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算法為一種管理輔助手段。高職院校作為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，盡管與企業(yè)比較具有其自身的特殊性，但在很多方面卻具有“類企業(yè)”的性質(zhì)，在很多方面與作業(yè)成本法的要求相吻合。高職院校具備了實(shí)施作業(yè)成本核算的許多條件:(1)高職院校教育成本中大部分都是間接費(fèi)用，即間接費(fèi)用占全部成本的比重較高，成本動(dòng)因復(fù)雜。除直接發(fā)給學(xué)生的困補(bǔ)、價(jià)補(bǔ)、實(shí)習(xí)費(fèi)等可直接計(jì)入某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本外，其他大部分培養(yǎng)費(fèi)用，如:教學(xué)管理部門發(fā)生的組織教學(xué)費(fèi)用，學(xué)生管理部門發(fā)生的日常管理費(fèi)用，相關(guān)管理部門工資、水電、采暖等費(fèi)用均屬間接費(fèi)用等;(2)高職院校的培養(yǎng)對(duì)象呈現(xiàn)多元化，決定了提供教育服務(wù)的種類較多，不同大類(如:文科、理科、工科等)，不同層次(如:中專生、專科生、本科生、函授生等)，不同系別，不同專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生的成本費(fèi)用相差很大;(3)隨著我國高職教育多元化辦學(xué)體制改革的不斷深入，許多高職院校一方面面臨著教育經(jīng)費(fèi)不足，一方面又存在教育資源浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，成本管理效率低下，成本信息缺乏準(zhǔn)確性，已不能滿足國家、學(xué)校、學(xué)生家長(zhǎng)等各方面的需求，需要采用一種新的有效的成本核算和管理方法;(4)高職院校的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)有其復(fù)雜性。高職院校是集教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)、后勤為一體的綜合體。而培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的費(fèi)用主要與教學(xué)、后勤等活動(dòng)有關(guān)。不同類學(xué)生的教學(xué)有其各自的活動(dòng)特點(diǎn)，不同專業(yè)的學(xué)生活動(dòng)有其側(cè)重，應(yīng)具體分析各種活動(dòng)特點(diǎn)、發(fā)生原因等，歸集為不同作業(yè)，形成作業(yè)鏈，這也有利于在管理中找出漏洞;(5)各高職院校的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是按教育部、財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，按國家統(tǒng)一要求設(shè)置，如隨意更改，報(bào)表口徑等將無法與國家上級(jí)部門銜接，不利于國家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，因此很少調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。綜上，不論把高職院校看成是一種生產(chǎn)性還是服務(wù)性的機(jī)構(gòu)，在利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算方面符合了許多適用條件，具有可行性。

三、高職院校應(yīng)用作業(yè)成本法核算教育成本需界定的問題

(一)成本對(duì)象培養(yǎng)人才的層次劃分，高職院校的培養(yǎng)對(duì)象一般以專科生為主，有些院校兼有本科生、函授生、中專生等。由于高職院校的辦學(xué)規(guī)模、師資力量等存在很大差異，其培養(yǎng)對(duì)象各不相同，本文以高職院校的全日制專科生為成本對(duì)象。對(duì)于專科生教育成本的確定，可以根據(jù)高校的規(guī)模及管理的需要，以學(xué)院為單位計(jì)算，也可以系或具體專業(yè)為單位。本文以系為單位，計(jì)算專科生的教育成本。

(二)成本核算范圍本文研究的教育成本是狹義的高校教育成本，即高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值。對(duì)于那些與人才培養(yǎng)無關(guān)的耗費(fèi)應(yīng)予以剔除，如離退休人員的支出，已實(shí)現(xiàn)社會(huì)化改革，獨(dú)立承包，自負(fù)盈虧的機(jī)構(gòu)等。

(三)成本計(jì)算期間無論是按會(huì)計(jì)年度，還是按教學(xué)年度計(jì)算，學(xué)生在校期間的總耗費(fèi)是固定不變的，但為了便于收集和整理數(shù)據(jù)資料，本文將會(huì)計(jì)年度作為成本計(jì)算期。將在校三屆學(xué)生視為一屆學(xué)生的不同培養(yǎng)周期，以簡(jiǎn)化教育成本的計(jì)算。

四、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的運(yùn)用

(一)高職院校應(yīng)用作業(yè)成本法核算教育成本的總體設(shè)計(jì)依據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”的指導(dǎo)思想，結(jié)合高職院校的實(shí)際情況，應(yīng)用作業(yè)成本法核算其教育成本的總體設(shè)計(jì)如圖2所示。首先應(yīng)根據(jù)高職院校的具體情況，確定作業(yè)中心及相關(guān)作業(yè)。按照與學(xué)生培養(yǎng)聯(lián)系的緊密程度，可將作業(yè)中心劃分為直接作業(yè)中心和間接作業(yè)中心兩大類，其中直接作業(yè)中心主要由直接承擔(dān)教學(xué)工作和學(xué)生管理工作的各系組成，間接作業(yè)中心主要由與學(xué)生培養(yǎng)工作非直接相關(guān)的部門構(gòu)成。然后分別在間接作業(yè)中心和直接作業(yè)中心歸集作業(yè)中心內(nèi)各作業(yè)的資源耗費(fèi)，匯總后構(gòu)成各直接作業(yè)中心和間接作業(yè)中心的作業(yè)價(jià)值。分析各間接作業(yè)中心有關(guān)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，將間接作業(yè)中心的作業(yè)價(jià)值按照作業(yè)動(dòng)因數(shù)分配計(jì)入各直接作業(yè)中心，直接作業(yè)中心的作業(yè)價(jià)值匯同從間接作業(yè)中心分配計(jì)入的作業(yè)價(jià)值，再加上各直接作業(yè)中心的直接成本，即未經(jīng)作業(yè)歸集，直接計(jì)入作業(yè)中心成本的終結(jié)動(dòng)因資源的耗費(fèi)，就構(gòu)成了各直接作業(yè)中心即各系的教育總成本。分析直接作業(yè)中心各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，分別將直接作業(yè)中心和各間接作業(yè)中心的作業(yè)價(jià)值按照各自的作業(yè)動(dòng)因分配計(jì)入各專業(yè)，將各專業(yè)學(xué)生的直接成本，即未經(jīng)作業(yè)歸集，直接計(jì)入各專業(yè)學(xué)生教育成本的終結(jié)動(dòng)因資源的耗費(fèi)，加上從直接作業(yè)中心和各間接作業(yè)中心分配計(jì)入的作業(yè)價(jià)值，就構(gòu)成了各專業(yè)學(xué)生的教育總成本。

(二)高職院校應(yīng)用作業(yè)成本法核算教育成本的具體方案高職院校作為一所高校，要運(yùn)用作業(yè)成本法核算其教育成本，也應(yīng)遵循上述過程。按照如圖3所示的四個(gè)主要步驟來實(shí)施。

1．確定作業(yè)與作業(yè)中心和企業(yè)一樣，一所高校可能有數(shù)以百計(jì)的作業(yè)，如果對(duì)每一種作業(yè)都單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用的歸集與分配，過程將是異常繁瑣，并且是不必要的。所以，必須采取有效的分類方法。最常用的方法是把多個(gè)相關(guān)的作業(yè)合并，歸入一個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它能夠反映其內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)的成本信息、所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況。從生產(chǎn)的過程來看，高校的“生產(chǎn)”過程不是流程式的縱向結(jié)構(gòu)，而是一種職能式的平行結(jié)構(gòu)，因此，可以從高校的組織機(jī)構(gòu)職能分析入手來確定其作業(yè)中心。由于各高校的組織結(jié)構(gòu)不盡相同，每個(gè)學(xué)校對(duì)于內(nèi)部職能的劃分各有側(cè)重。在判斷主要作業(yè)時(shí)，可以根據(jù)管理需要有分有合，有時(shí)一個(gè)部門就是一個(gè)作業(yè)，但有時(shí)可以把幾個(gè)部門合并到一個(gè)作業(yè)，有時(shí)還可以把一個(gè)部門分為幾個(gè)作業(yè)，這些都要視管理需要與資料完備程度而定。結(jié)合高職院校的學(xué)生培養(yǎng)工作實(shí)際及其主要機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，一般應(yīng)確定如表1所示的作業(yè)及作業(yè)中心。

2．將資源歸集至作業(yè)中心確定了各個(gè)作業(yè)中心及相關(guān)作業(yè)之后，按照“作業(yè)消耗資源”的原理，需要將資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中去。這一過程主要包括兩方面的工作:首先，收集與整理資源耗費(fèi)的數(shù)據(jù)資料。可按下面的程序進(jìn)行:(1)對(duì)財(cái)務(wù)賬戶中的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)賬戶上累計(jì)的支出并非都是教育成本，應(yīng)根據(jù)成本相關(guān)原則(即是否與專科生教育相關(guān))，將耗費(fèi)的未用于培養(yǎng)專科學(xué)生的教育資源，從中扣除，不予歸集。(2)從財(cái)務(wù)賬戶中提取資源耗費(fèi)。這要結(jié)合學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資源耗費(fèi)的分類，高職院校對(duì)資源耗費(fèi)大致分為兩類，人員支出和日常公用。其中人員支出包括:基本工資、津貼工資、社會(huì)保險(xiǎn);日常公用包括:辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、采暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、招待費(fèi)、低耗、實(shí)習(xí)費(fèi)、課時(shí)費(fèi)、講義費(fèi)、其他費(fèi)用。其次，分析資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)資源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)中心。我們可以把與培養(yǎng)專科生有關(guān)的資源分為二類，終結(jié)動(dòng)因資源和非終結(jié)動(dòng)因資源。結(jié)合高職院校作業(yè)的劃分，其作業(yè)與資源流向如圖3。終結(jié)動(dòng)因資源是能直接確定為成本對(duì)象的特定消耗，如各系直接向?qū)W生發(fā)放的專科生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金及向輔導(dǎo)員發(fā)放的輔導(dǎo)員津貼等，該類資源可不再經(jīng)作業(yè)歸集分配，直接計(jì)入教育成本。非終結(jié)動(dòng)因資源包括作業(yè)專屬動(dòng)因資源和非作業(yè)專屬動(dòng)因資源，主要通過間接作業(yè)中心和直接作業(yè)中心的各作業(yè)進(jìn)行歸集。作業(yè)專屬動(dòng)因資源可直接計(jì)入各作業(yè)成本庫，其分配可通過作業(yè)成本計(jì)算表(如表2)，逐一歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)中。非作業(yè)專屬動(dòng)因資源的耗費(fèi)，無法直接將其計(jì)入某一作業(yè)，學(xué)校相關(guān)管理部門發(fā)生的，全校性的管理活動(dòng)所耗費(fèi)的資源即屬于此類資源。應(yīng)將其單獨(dú)歸集至學(xué)校相關(guān)管理作業(yè)中心各有關(guān)作業(yè)。在分析成本動(dòng)因后，依據(jù)一定的量化標(biāo)準(zhǔn)，將其分配計(jì)入成本對(duì)象的教育成本中。按照上面的方法，專科生教育所耗費(fèi)的各項(xiàng)資源就可以歸集完畢，并按資源動(dòng)因?qū)⑵錃w入各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)。

3．確定作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算動(dòng)因分配率作業(yè)動(dòng)因反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式和邏輯關(guān)系，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫中的費(fèi)用分配到各成本對(duì)象上去的依據(jù)。確定合理的作業(yè)動(dòng)因是分配成本費(fèi)用的關(guān)鍵，作業(yè)動(dòng)因的選擇適當(dāng)與否直接關(guān)系到作業(yè)成本分配的準(zhǔn)確性，對(duì)此必須審慎考慮。結(jié)合高職學(xué)院間接作業(yè)的設(shè)置，其間接作業(yè)中心各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因確定如表3。綜上對(duì)各間接作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的分析，結(jié)合各作業(yè)的作業(yè)成本、作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，按照R=C/A(R:作業(yè)動(dòng)因分配率;C:作業(yè)成本;A:作業(yè)動(dòng)因數(shù)量)確定間接作業(yè)中心各作業(yè)成本動(dòng)因分配率。

4．分配作業(yè)成本，匯總學(xué)生教育成本首先，分配間接作業(yè)成本至直接作業(yè)。根據(jù)前面計(jì)算的間接作業(yè)中心的各作業(yè)動(dòng)因分配率將間接作業(yè)中心各作業(yè)的作業(yè)成本分配至直接作業(yè)即各系。然后，匯總各直接作業(yè)中心的教育成本。直接作業(yè)中心即各系的教育成本包括如下幾個(gè)組成部分:一是直接歸入各系的終結(jié)動(dòng)因資源;二是從各間接作業(yè)中心分配計(jì)入各系的作業(yè)成本;三是各系發(fā)生的作業(yè)成本。將上述三個(gè)部分匯總即得到各系專科生的教育成本。根據(jù)需要，我們還可進(jìn)一步將成本標(biāo)的設(shè)定為各專業(yè)學(xué)生的教育成本。與系教育成本核算相比，核算各專業(yè)學(xué)生的教育成本，應(yīng)注意如下幾個(gè)方面:首先要將終結(jié)動(dòng)因資源歸集到各專業(yè);在分配間接作業(yè)中心作業(yè)成本時(shí)，按照各專業(yè)的作業(yè)動(dòng)因數(shù)進(jìn)行分配，這里需要注意的是，有些作業(yè)如學(xué)校相關(guān)管理作業(yè)中心下的水、電、暖、資產(chǎn)維護(hù)與折舊等，對(duì)于專業(yè)而言，其作業(yè)動(dòng)因數(shù)很難準(zhǔn)確劃分，數(shù)據(jù)資料難以統(tǒng)計(jì)。因此，對(duì)于這些作業(yè)的作業(yè)成本，將其分配到系以后，再按照各專業(yè)的學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配;直接作業(yè)中心歸集的作業(yè)成本，在分析作業(yè)動(dòng)因、計(jì)算動(dòng)因分配率后，按專業(yè)發(fā)生的作業(yè)動(dòng)因數(shù)分配計(jì)入各專業(yè)。

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作者：戴薇 單位：渤海船舶職業(yè)學(xué)院