海洋工程總承包企業(yè)建造合同思考范文

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摘要:

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，在實(shí)際運(yùn)用中諸多難題困擾著財(cái)務(wù)人員，本文旨在通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的思考，提出解決的建議，為實(shí)踐提供一些參考。

關(guān)鍵詞:

工程總承包企業(yè)建造合同完工百分比

一、建造合同準(zhǔn)則概述

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用。完工進(jìn)度的確認(rèn)是理解和運(yùn)用完工百分比的關(guān)鍵，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了計(jì)算完工進(jìn)度的方法，包括成本進(jìn)度法、工程進(jìn)度法。(1)成本進(jìn)度法是確定合同完工進(jìn)度的常用方法，合同完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本。(2)工程進(jìn)度法包括工作量法和技術(shù)測(cè)量法。工作量法適用于工作量容易確定的建造合同，如道路工程（公里）、土石方挖掘（方），合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量技測(cè)法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的方法，適用于特殊的建造合同，如水下施工工程等，需要指出的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是建造承包商自行隨意測(cè)定的，應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。海洋工程總承包項(xiàng)目自身的復(fù)雜性，工作量法很難實(shí)施，目前大都采用的是成本法確定完工百分比，后文的討論也是基于成本完工百分比法。

二、海洋工程總承包企業(yè)運(yùn)用建造合同存在的問(wèn)題

建造合同準(zhǔn)則成本完工百分比法的核心公式是：累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=合同總收入*（已發(fā)生成本/合同預(yù)計(jì)總成本）。這三個(gè)變量是否可靠直接影響到收入確認(rèn)的準(zhǔn)確可靠，實(shí)務(wù)中的問(wèn)題也都圍繞著這三個(gè)變量產(chǎn)生。

(一)合同預(yù)計(jì)總成本可靠估計(jì)存在難度預(yù)計(jì)總成本是計(jì)算和確認(rèn)完工進(jìn)度的前提，是整個(gè)項(xiàng)目損益核算的基礎(chǔ)，是整個(gè)項(xiàng)目收入、毛利平穩(wěn)的前提。企業(yè)制定了嚴(yán)格的內(nèi)控制度，合同簽訂后，市場(chǎng)部門根據(jù)國(guó)家的規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部的定額編制項(xiàng)目概算，項(xiàng)目概算中的預(yù)計(jì)總成本是財(cái)務(wù)部門據(jù)此結(jié)轉(zhuǎn)收入的基礎(chǔ)；合同執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目執(zhí)行部門定期的重估項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本。然而合同預(yù)計(jì)總成本的可靠估計(jì)存在一定的難度。海洋工程項(xiàng)目都是非標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，并非能夠簡(jiǎn)單計(jì)算量?jī)r(jià)來(lái)確定預(yù)計(jì)總成本，造成概算時(shí)期的成本與最后執(zhí)行的成本存在偏差；同時(shí)由于海上安裝的不確定、臺(tái)風(fēng)等惡劣天氣的影響、資源的統(tǒng)籌調(diào)整都會(huì)影響項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)，而項(xiàng)目概預(yù)算的調(diào)整往往滯后與實(shí)際的工作，從而導(dǎo)致過(guò)程中預(yù)計(jì)總成本調(diào)整不及時(shí)。

(二)變更工作多且確認(rèn)滯后，影響合同總收入的合理估計(jì)工程總承包企業(yè)普遍存在邊設(shè)計(jì)、邊采辦、邊施工的情況，業(yè)內(nèi)稱為“三邊工程”，這種工程的性質(zhì)就決定了施工包括海上安裝過(guò)程中產(chǎn)生大量工程變更，而項(xiàng)目變更收入的確認(rèn)往往會(huì)存在滯后的變更工作。而財(cái)務(wù)人員按照準(zhǔn)則確定合同總收入時(shí)是要遵循謹(jǐn)慎性這一基本原則，變更協(xié)議往往在項(xiàng)目完工后或接近完工時(shí)簽訂。

(三)已發(fā)生成本入賬不及時(shí)工程項(xiàng)目包含設(shè)計(jì)、建造、采辦、安裝各個(gè)環(huán)節(jié)，工作節(jié)點(diǎn)多，有些已發(fā)生未結(jié)算的成本無(wú)法及時(shí)的反映到財(cái)務(wù)賬面上，如分包、租船的相關(guān)工作，成本的確認(rèn)存在一定的滯后性。

三、對(duì)海洋工程總承包企業(yè)運(yùn)用建造合同的相關(guān)建議

(一)加強(qiáng)項(xiàng)目概預(yù)算管理，定期進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本重估目前項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總成本由業(yè)務(wù)部門項(xiàng)目概算來(lái)確定，概算并非一經(jīng)下達(dá)不可修改，概算應(yīng)該根據(jù)工程施工的實(shí)際情況以及變更工作量情況適時(shí)的進(jìn)行調(diào)整修正，使其趨于合理化。公司至少每季度對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行一次重新估計(jì)和修正，如與原預(yù)計(jì)合同成本偏差較小，則無(wú)需調(diào)整，如存在較大差異，則需做出調(diào)整說(shuō)明。

(二)加強(qiáng)成本控制工程項(xiàng)目領(lǐng)用的材料應(yīng)及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)、各單位分包成本可按形象進(jìn)度及時(shí)確認(rèn)，保證分包成本按照權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬。對(duì)于無(wú)效成本，業(yè)務(wù)部門需進(jìn)行工時(shí)、臺(tái)班、船天的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，并建立相應(yīng)的核算結(jié)點(diǎn)，避免無(wú)效成本計(jì)入項(xiàng)目的情況，確保工程項(xiàng)目的實(shí)際成本準(zhǔn)確入賬。按照成本進(jìn)度確認(rèn)收入往往給非財(cái)務(wù)人員造成一個(gè)誤區(qū)，即有成本才會(huì)有收入，成本控制意識(shí)薄弱。實(shí)則不然，從項(xiàng)目的某個(gè)時(shí)期看，收入是需要有成本來(lái)匹配的，但是從項(xiàng)目生命周期來(lái)看，項(xiàng)目的盈虧等于合同總收入減去實(shí)際總成本，總成本越小，該項(xiàng)目的盈利狀況越好。因此加強(qiáng)成本控制是提高合同毛利及公司業(yè)績(jī)的關(guān)鍵。

(三)做好成本進(jìn)度與形象進(jìn)度的匹配性各個(gè)工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度和成本進(jìn)度不可能完全匹配，這是由工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定的。首先工程項(xiàng)目是非標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，各個(gè)工程進(jìn)度點(diǎn)對(duì)應(yīng)的成本投入量是不等的，例如建造部分工程進(jìn)度占比較大于海上安裝部分，但成本占比卻往往小于海上安裝部分，造成工程進(jìn)度過(guò)半但成本進(jìn)度卻只有三成的情況。其次工程進(jìn)度的計(jì)算方法與成本進(jìn)度的計(jì)算存在差異，從工程進(jìn)度的角度，材料采購(gòu)?fù)瓿删瓦_(dá)到了相應(yīng)的進(jìn)度點(diǎn)，而從財(cái)務(wù)角度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制只有材料設(shè)備用于該項(xiàng)目才能作為成本統(tǒng)計(jì)，未使用之前通過(guò)存貨來(lái)核算。雖然成本進(jìn)度和形象進(jìn)度不可能完全一致，但是各期間二者應(yīng)該基本匹配，應(yīng)及時(shí)跟蹤二者的變化，當(dāng)二者出現(xiàn)較大差異時(shí)，要及時(shí)分析跟蹤，查找原因，對(duì)未及時(shí)入賬的成本進(jìn)行確認(rèn)入賬，確保成本與工程進(jìn)度的匹配。

四、結(jié)束語(yǔ)

準(zhǔn)則提供的是指引，各個(gè)行業(yè)在運(yùn)用準(zhǔn)則的過(guò)程中要結(jié)合自身的特點(diǎn)制定相應(yīng)的管理對(duì)策，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相契合。

參考文獻(xiàn):

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010.財(cái)政部會(huì)計(jì)司

[2]高璞《.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》執(zhí)行中存在的問(wèn)題及解決辦法[J].中國(guó)管理信息化

作者：張萍 單位：海洋石油工程股份有限公司