石油企業(yè)外部工程項目審計探索范文

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摘要：

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，作為油田內(nèi)部的油田建設(shè)企業(yè)，逐步實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，承攬施工外部工程項目越來越多，但由于社會工程項目點多面廣，遠離基地，且工程項目部是臨時性的經(jīng)濟組織，人員隨項目結(jié)束而解體，使得原來按照油區(qū)作業(yè)設(shè)計的審計程序和方法不相適應(yīng)，帶來了不能同步對社會工程項目實施財務(wù)常規(guī)審計、經(jīng)濟合同審計和對分包工程實施全過程監(jiān)督比較困難等諸多問題。在這種情況下，強化對外部工程項目審計顯得更加突出和重要。

關(guān)鍵詞：

油田；施工企業(yè)；工程項目；審計

遼河油田油建工程公司在實踐中對外部工程項目審計進行了認真的分析研究和積極的探索，依據(jù)外部工程項目的特點和規(guī)律，突出項目收入、工程成本、對外支出性經(jīng)濟合同審計和管理審計等四個重點，在審計的內(nèi)容和方法上進行了一些嘗試，較好地規(guī)范避和防范了項目風(fēng)險。

1外部工程項目收入審計

在外部工程項目收入結(jié)算審計中突出跨年工程年中收入的確認是否執(zhí)行建造合同準則，主要依據(jù)工程項目收入的確認金額是否經(jīng)監(jiān)理和業(yè)主的認證、項目收入與年度產(chǎn)值報表數(shù)據(jù)是否一致兩條標準。在外部工程項目收入過程審計中，強化項目收入是否全部入賬，重點從5個方面確認：

1.1業(yè)主支付的零星收入審計

業(yè)主除正常支付工程價款外，往往還向我方支付征地協(xié)調(diào)費、趕工獎金等，這些收入依靠業(yè)主提供的對賬單可以一目了然，特別是業(yè)主提供的現(xiàn)金獎勵不入賬時要依靠對賬單確認。

1.2勞務(wù)和設(shè)備租賃收入審計

由于甲供材料供應(yīng)不及時以及征地滯后等原因造成工程項目誤工，項目誤工期間暫時閑置勞動力和設(shè)備可能形成勞務(wù)收入及設(shè)備租賃收入。通過對比社會工程項目部向業(yè)主申報的施工日報和項目人員考勤記錄以及設(shè)備運轉(zhuǎn)記錄、設(shè)備加油記錄等可以發(fā)現(xiàn)此項是否入賬收入。

1.3特殊設(shè)備加工收入審計

比如對外加工彎管取得的收入等，通過查看設(shè)備現(xiàn)場加工記錄和職工考勤記錄及設(shè)備加油記錄等確認此類收入是否入賬。

1.4材料變價收入審計

特別是甲供材料的邊角余料變價收入數(shù)額較大，一般施工費上億元的管道工程，損耗率之內(nèi)剩余物資可變價達數(shù)十萬元。凡是安裝工程，業(yè)主一般對甲供材料給定一個損耗率，在此損耗率內(nèi)消耗材料屬于正常消耗，超出此損耗率業(yè)主要從施工單位施工費中扣除。這類物資是不能自行蒸發(fā)的，凡無此類物資入賬或入賬資金額度較小的社會工程項目部要么設(shè)小金庫、搞資金體外循環(huán)，要么在物資管理方面存在嚴重漏洞。

1.5其他收入審計

由于項目各有特點，通過實地觀察與賬務(wù)對比還可能發(fā)現(xiàn)其它未計收入。對于以上各項收入通過深入審計銀行存款日記賬中空進空出款項也可發(fā)現(xiàn)確認。

2外部工程項目成本審計

注重事前、過程及事后審計相結(jié)合。項目開工前要進行工程目標成本審計，審計其目標成本預(yù)測準確程度，為公司制定社會工程項目考核指標提供依據(jù)；過程審計重點控制直接費開支項目的數(shù)量和單價；項目完工成本審計主要是將成本項目分別與目標成本和結(jié)算收入對比，找出差異，分析原因。根據(jù)我們的經(jīng)驗，下列成本項目審計需重點關(guān)注和把握：

2.1跨年工程年終成本的確認審計

主要是審查是否嚴格執(zhí)行建造合同準則，較適當?shù)姆椒ㄊ菍⒐こ添椖磕繕顺杀疽罁?jù)當期確認收入的比例進行配比。如果跨年工程成本明顯大于或小于當期收入，致使項目毛利不正常低于或高于平均水平，須重點關(guān)注。

2.2材料、油料審計

對于未執(zhí)行招標的材料采購項目其價格控制要執(zhí)行價格審批單制度，項目在采購前將詢價情況報審計部門審查，審計部門在核實比價資料的同時通過互聯(lián)網(wǎng)、橫向?qū)Ρ鹊仁侄芜M一步核實，核實后對項目反饋審計結(jié)果。中期現(xiàn)場審計時，要對此價格做進一步市場調(diào)研。數(shù)量審計主要是對比材料限額。

2.3機械費及運費審計

對于未執(zhí)行招標的臨時外雇機械費和運費要執(zhí)行審批單制度。在對項目上報的尋價資料結(jié)合公司指導(dǎo)價格核實后，將審計結(jié)果反饋項目。中期現(xiàn)場審計時要對實際價格進行市場跟蹤，對實際使用時間進行核實。

2.4外雇人工審計

監(jiān)督外雇技工是否由公司勞資部門統(tǒng)一調(diào)配，外雇配合工的數(shù)量是否經(jīng)勞資部門審批，外雇工的價格是否控制在公司指導(dǎo)價格范圍之內(nèi)。

2.5外包工程審計

一是標底審計，分包工程標底的確定首先要保證項目部留有足夠利潤空間，同時也要考慮標底的可行性，審計過程要結(jié)合中標價格、現(xiàn)場施工條件以及市場價格，保證雙贏；監(jiān)督外部工程項目部嚴格執(zhí)行公司關(guān)于對管道土石方分包工程簽訂單價合同的規(guī)定；針對分包工程招標標底易泄露問題，建議制定攔標價，實行公開標底招標。二是過程監(jiān)督，針對外部工程項目分包工程簽證不及時、結(jié)算滯后等問題，以公司文件形式規(guī)定工程項目部對于分包隊伍完成的工程量按月進行聯(lián)合會簽確認，每月將會簽結(jié)果以電子郵件形式上報審計部門備案，對于以后補簽的工作量審計部門不予承認。三是結(jié)算審計，嚴格監(jiān)督不經(jīng)審計不得結(jié)算，堅持審計覆蓋率100%，按照合同嚴格控制外包工程付款進度。在審計內(nèi)容上重點從“數(shù)量、價格、簽證、費率”等四方面把握。在審計方法上，采取依據(jù)圖紙，對照定額，查對簽證，核實數(shù)據(jù)等方式。

3外部工程項目對外支出性經(jīng)濟合同審計

3.1對外支出性經(jīng)濟合同審計的目的和內(nèi)容

目的是要在保證質(zhì)量的情況下，以最經(jīng)濟的價格取得工程物資以及所需勞務(wù)。主要包括物資采購、油料采購、設(shè)備配件采購、租賃（外雇）設(shè)備、外雇勞務(wù)等。

3.2對外支出性經(jīng)濟合同審計的重點

價格審計是對外支出性經(jīng)濟合同審計的重點。對于大宗物資、配件采購、運費及設(shè)備租賃等，審計部門必須嚴格監(jiān)督，堅定要求首選招標采購，通過市場調(diào)研及網(wǎng)上尋價等方法嚴格審定標底。對于零星物資采購業(yè)務(wù)和臨時設(shè)備租賃業(yè)務(wù)要執(zhí)行價格審批單制度。在價格審批過程中，要收集各項目部的采購價格，以便進行橫向?qū)Ρ龋源舜_定最經(jīng)濟的采購價格。在項目中期審計或現(xiàn)場過程中要實地核實價格并檢驗到貨物資的數(shù)量和質(zhì)量。

3.3外部工程項目管理審計

外部工程項目管理審計，要重點關(guān)注內(nèi)控、制度執(zhí)行和制度完善。

3.4內(nèi)控審計

外部工程項目的內(nèi)控審計適合與財務(wù)常規(guī)審計結(jié)合進行，內(nèi)控制度審計工作主要有：不相容崗位設(shè)置；物資采購程序、材料采購是否執(zhí)行招標或比價采購、限額領(lǐng)料及材料核銷執(zhí)行情況、庫存盤點程序、廢舊物資回收和變價處理情況；工程量分包程序、分包工程簽證程序、對分包工程量簽證是否執(zhí)行聯(lián)合會簽、分包工程簽證結(jié)果是否及時報審計部門備案等；外雇人工管理程序、外雇設(shè)備管理程序等，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的其他管理程序。

3.5制度執(zhí)行情況審計

內(nèi)控制度融合在企業(yè)管理制度之中，外部工程項目部一般根據(jù)企業(yè)這些管理制度制定易操作和理解的項目管理辦法。對項目管理辦法要進行事前審計，確定可行性。在項目運行過程中通過實施現(xiàn)場跟蹤審計來監(jiān)督公司管理制度和項目管理辦法的落實情況。

3.6制度完善審計

內(nèi)部審計的兩大職責(zé)是監(jiān)督和服務(wù)。提高審計的服務(wù)職能，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，更能夠得到被審計單位的理解和支持，而對管理制度的全過程審計就是提供審計服務(wù)的重要環(huán)節(jié)。公司審計部門在監(jiān)督公司制度落實情況的同時，注重發(fā)現(xiàn)管理制度的缺陷，利用內(nèi)審熟悉公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)優(yōu)勢提出改進意見。一是針對分包工程費用不易控制的實際情況，提出凡具備條件的工程對分包商簽訂清單合同，對于發(fā)生的清單之外工作量，只能據(jù)實對其簽認機械臺班和人工數(shù)量，不允許執(zhí)行套用定額及相應(yīng)取費；二是針對外包工程結(jié)算滯后、外包簽證工作量不實的問題，提出社會工程項目部要按月對分包工程量進行聯(lián)合會簽，同時將聯(lián)合會簽的結(jié)果上報公司審計部門備案，對于未上報，延期上報且無法核實的工程量，審計部門有權(quán)不予承認；三是針對標底容易泄露的問題，建議采用攔標價，實行公開標底招標；四是針對部分社會工程項目在其他油區(qū)施工不注重取得增值稅專用發(fā)票，使得大量進項稅無法抵扣問題，建議社會項目開工前進行納稅籌劃，首先明確工程項目執(zhí)行的稅種及稅率，其次確定油料材料及勞務(wù)的采購所需何種發(fā)票，外包工程是否簽訂包工包料合同等。上述建議已被公司接受，大部分已經(jīng)納入公司管理制度文本，對于進一步完善企業(yè)管理工作發(fā)揮了作用。

作者:佟興哲 單位:遼河油田建設(shè)工程公司