稅務(wù)營商環(huán)境測度探究范文

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《廣東財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2014年第四期

一、文獻(xiàn)回顧

研究稅務(wù)營商環(huán)境對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的隱性影響機(jī)制大多集中在企業(yè)家活動、公共政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、投資目標(biāo)、投資激勵等方面。研究發(fā)現(xiàn):稅收政策與其他政策相比較，其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的刺激作用更為明顯(王銀枝，2006)［13］;增長速度最快的企業(yè)與稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系并不明顯，稅收體系對于企業(yè)家活動具有潛在的激勵效應(yīng)(孫立新，2007);雖然稅收優(yōu)惠政策對投資有良好作用，但也需區(qū)分不同的稅收工具在不同國家及不同行業(yè)其實(shí)施效果是不同的(劉蓉，2005)［15］;稅收激勵政策可以有效推動公共政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(朱承斌，2005)［16］。國外關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)系的研究頗多，形成了幾種觀點(diǎn):一是認(rèn)為兩者之間負(fù)相關(guān)，稅收對經(jīng)濟(jì)增長沒有明顯影響(Lucas，1990)［17］;二是認(rèn)為兩者弱相關(guān)，如世界銀行工業(yè)部顧問凱思•馬斯頓(KeithMarsden)利用回歸分析法，對世界20個國家的稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)稅收能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，低稅負(fù)國家經(jīng)濟(jì)增長要快于高稅負(fù)國家，但當(dāng)宏觀稅負(fù)水平高于一定水平時，經(jīng)濟(jì)增長將趨于零，然后是負(fù)增長;三是認(rèn)為稅收具有內(nèi)生性和外生性變化，稅收政策具有短期水平效應(yīng)或者具有長期增長效應(yīng)(ChristinaRomer和DavidRomer，2007)［18］。國內(nèi)研究結(jié)論多支持第一種觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間負(fù)相關(guān)。國外研究者針對中國的研究得出不一致的結(jié)論，如RogerGordon和WeiLi(2005)［8］分析指出，中國經(jīng)濟(jì)的高速增長應(yīng)歸功于財政分權(quán)體制和1994年的稅制改革，雖然同時也導(dǎo)致了一系列問題，如稅收競爭損害了稅基、地方政府的保護(hù)主義等，這對經(jīng)濟(jì)的長期增長會產(chǎn)生不利影響，但總體而言是積極有效的;Joyce和YanyunMan(2008)［19］得出相反的結(jié)論，認(rèn)為雖然稅收政策對中國地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長具有長期的影響效力，但中國總體的平均稅率對其經(jīng)濟(jì)增長是負(fù)效應(yīng)。在稅務(wù)營商環(huán)境水平的測量上，目前只有世界銀行《營商環(huán)境》小組的研究最為全面系統(tǒng)［20］。他們在分析影響企業(yè)創(chuàng)辦、經(jīng)營發(fā)展的各國普遍的稅務(wù)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)在一年中的納稅數(shù)目(Numberofpayments，個數(shù))、納稅時間(Timetocomply，小時)、納稅負(fù)擔(dān)(Totaltaxrate，稅費(fèi)額/稅前利潤)為基本指標(biāo)，以其簡單加權(quán)值作為稅務(wù)營商環(huán)境指數(shù)，以此評判各國(地區(qū))的稅務(wù)營商環(huán)境總體水平。但由于指標(biāo)涉及范圍有限、企業(yè)假定前提過多、采集對象范圍偏窄等，這一當(dāng)前最為權(quán)威的稅務(wù)營商環(huán)境評估指標(biāo)體系在評估我國地區(qū)稅務(wù)營商環(huán)境時顯得無能為力。國內(nèi)外研究已表明，稅收政策可以以多種方式作用于經(jīng)濟(jì)增長，合理適度的稅收綜合環(huán)境可以在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。稅務(wù)營商環(huán)境對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制是多方面的，既有差異稅率、行業(yè)稅收優(yōu)惠等顯性影響機(jī)制，又有企業(yè)家活動、公共政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等隱性影響機(jī)制。測度稅務(wù)營商環(huán)境對于評價地區(qū)營商環(huán)境和指引企業(yè)投資意義重大，而現(xiàn)有的測度評價僅是簡單、有限的加權(quán)估算。因此，在投資與貿(mào)易全球化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的背景下，厘清稅務(wù)營商環(huán)境理論淵源，構(gòu)建適合中國地區(qū)稅務(wù)營商環(huán)境的指標(biāo)體系顯得更為緊要和迫切。

二、稅務(wù)營商環(huán)境指標(biāo)體系的構(gòu)建

本文基于可持續(xù)發(fā)展思想、公共產(chǎn)品理論、最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論、公平課稅理論等，堅持稅收的“法治、公平、適度、效率”四大基本準(zhǔn)則，遵循科學(xué)、系統(tǒng)優(yōu)化、通用可比、實(shí)用的構(gòu)建準(zhǔn)則，借鑒“4E”(經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性和公平性)邏輯分析框架(張定安，2004)［21］，構(gòu)建稅務(wù)營商環(huán)境指標(biāo)體系。圖1我國稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系構(gòu)建流程圖經(jīng)過稅務(wù)職能分析、稅務(wù)營商環(huán)境測度目標(biāo)分解、稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)要素調(diào)查、稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系的檢驗(yàn)和修正等4個基本環(huán)節(jié)(盛明科，2005)［22］(見圖1所示)，可以比較得到稅收法治、稅收征管效率、納稅成本和稅收滿意度等四個互相聯(lián)系、互相影響的一級指標(biāo);按照客觀指標(biāo)和主觀指標(biāo)相結(jié)合的原則，通過專家訪談、納稅人座談、政府部門問卷、實(shí)務(wù)界沙龍等多種形式，比較分析得到一級指標(biāo)目錄下排位最佳的31個二級指標(biāo)。由于稅務(wù)營商環(huán)境指標(biāo)多采用克里特量表法問卷調(diào)查獲取，因此需采用主觀賦權(quán)法來確定各指標(biāo)的權(quán)重。權(quán)衡不同權(quán)重確定方法的優(yōu)劣，本文采用德爾菲法和兩兩對比法結(jié)合的方式確定指標(biāo)權(quán)重，具體步驟為:首先根據(jù)最終征詢指標(biāo)的重要程度構(gòu)建判斷矩陣，其次計算判斷矩陣，再次是總體一致性檢驗(yàn)，最后整體排序，先后計算得到二級指標(biāo)和一級指標(biāo)的權(quán)重，具體結(jié)果見表1。

三、稅務(wù)營商環(huán)境測度———以廣東為例

廣東省是我國改革開放的前沿陣地，其營商綜合環(huán)境全國領(lǐng)先，本部分將利用上文構(gòu)建的指標(biāo)體系測度廣東省的稅務(wù)營商環(huán)境水平。

(一)問卷調(diào)查為全面反映納稅人、稅務(wù)干部和政府部門對稅務(wù)營商環(huán)境的真實(shí)感受，筆者于2013年9月10日～11月15日分區(qū)域選擇在廣州、佛山、江門、湛江、清遠(yuǎn)、汕尾、韶關(guān)等7市開展問卷調(diào)查。本次調(diào)查在設(shè)計時堅持借鑒與改進(jìn)相結(jié)合、問題排列合理、互相佐證、關(guān)鍵對應(yīng)等基本原則，采用問卷與量表研制的方法，經(jīng)過條目池建立、條目優(yōu)化篩選、確定答案、測試、信度效度初步檢驗(yàn)、問卷調(diào)整、訪問開始語、問卷編號、填表說明等程序，最終形成正式的調(diào)查問卷。按照分類、需要原則確定調(diào)查對象，對回收問卷分地區(qū)進(jìn)行整理、篩選和剔除，最終獲得的有效問卷是:納稅人問卷1289份，稅務(wù)部門問卷628份，政府部門問卷601份。客觀指標(biāo)數(shù)據(jù)采集采取比對核實(shí)方法，先由各市地稅局據(jù)實(shí)填報，然后與省局統(tǒng)計數(shù)據(jù)對碰，對有出入的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

(二)調(diào)查問卷信度與效度分析采用SPSS11.0軟件分析發(fā)現(xiàn)，每個題項(xiàng)所對應(yīng)的修正后題項(xiàng)總相關(guān)系數(shù)都大于0.3，每個二級指標(biāo)所對應(yīng)的總信度都大于0.7，最小的為0.7734，最大的為0.9205，由此可以判斷，納稅人問卷、稅務(wù)干部問卷、政府部門問卷都具有較高的內(nèi)部一致性信度。應(yīng)用同一軟件對納稅人調(diào)查問卷、稅務(wù)干部調(diào)查問卷和政府部門調(diào)查問卷進(jìn)行效度分析，所有題項(xiàng)對應(yīng)的相關(guān)系數(shù)都在0.7以上，說明這些調(diào)查問卷具有較高的效度。

(三)無量綱化處理定義無量綱化處理的標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)是Y=f(Mij)(郭馳，2007)，若Mij為正向指標(biāo)，則無量綱化處理的函數(shù)為:利用公式(1)和(2)，對3份不同受訪對象調(diào)查問卷結(jié)果以及客觀二級指標(biāo)進(jìn)行無量綱化處理，得到各二級指標(biāo)的具體得分(見表2)。

(四)廣東稅務(wù)營商環(huán)境水平計算根據(jù)設(shè)定的稅務(wù)營商環(huán)境指標(biāo)體系，稅務(wù)營商環(huán)境水平M的計算公式表示為:由圖2可知，廣東省總體稅務(wù)營商環(huán)境處于中等水平，得分為72.78，其中情況較好的有廣州市(80.87分)、佛山市(80.13分)，其得分正好邁入良好等級的門檻，其他各市得分在“中等”上下徘徊，尚有較大的優(yōu)化空間。具體而言，呈現(xiàn)出以下三個特點(diǎn):一是區(qū)域稅務(wù)營商環(huán)境各項(xiàng)指標(biāo)發(fā)展比較均衡。從一級指標(biāo)的實(shí)際得分與權(quán)重分(或應(yīng)得分)的比值(即得分率，下同)來看，各市稅收法治指數(shù)、稅收效率指數(shù)、納稅成本指數(shù)、稅收滿意度指數(shù)等都在及格線(60%)以上。二是稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈現(xiàn)一定的正相關(guān)性。處于珠三角發(fā)達(dá)地區(qū)的廣州市、佛山市，其稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)超過80分，遠(yuǎn)高于清遠(yuǎn)、汕尾等地70分以下的水平。三是稅收滿意度偏低，地區(qū)間差異較小。從圖中可看出，廣東各市稅收滿意度水平均不高，其中得分最高的廣州(16.56分)其得分率也僅為77.88%，屬中等范圍水平;得分最低的江門(13.95分)其得分率為65.57%，僅為及格水平;且得分最高的地區(qū)與得分最低地區(qū)之間的差距僅為2.61分，說明稅收滿意度的區(qū)域差異性較小。五、結(jié)論綜上所述，我們認(rèn)為:一是稅務(wù)營商環(huán)境作為營商環(huán)境的重要組成部分，對市場主體的投資與決策、經(jīng)濟(jì)增長及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都會產(chǎn)生重要影響，合理適度的稅收環(huán)境可以在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是構(gòu)建稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系應(yīng)遵循科學(xué)性、系統(tǒng)優(yōu)化、通用可比、實(shí)用性、層次性和可度量的基本原則，從可持續(xù)發(fā)展理論、公共產(chǎn)品理論、最優(yōu)稅制理論和公平課稅理論來看，稅務(wù)營商環(huán)境與法治、效率、成本、公平、社會滿意度等因素息息相關(guān)，可從稅收法治、管理效率、納稅成本和稅收滿意度等四個維度來構(gòu)建指標(biāo)體系。三是廣東省稅務(wù)營商環(huán)境總體處于中等水平，區(qū)域發(fā)展比較均衡，稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈現(xiàn)一定的正相關(guān)性。比較而言，各市納稅成本指數(shù)得分率最為理想，均屬中等以上水平，而稅收滿意度總體水平偏低，地區(qū)間差異最小。

作者：王紹樂劉中虎單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院江門市地方稅務(wù)局