稅務行政裁量權問題探討范文

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稅務行政裁量權涉及到稅收執法的方方面面。稅務行政行為的主體是行政征收，行政處罰、行政強制和行政許可為稅務行政征收創造了有利的外部條件，稅務行政裁量權對行政行為的實施環節具有重要影響。稅務行政裁量權包括稅務行政許可裁量權、稅務行政強制裁量權、稅務行政處罰裁量權和稅務行政征收裁量權四方面的內容。稅務行政許可裁量權是指國家稅務機關依據法人、公民或其他組織的申請，通過依法審核，允許其行使稅務活動的選擇、斟酌和決定權；稅務行政強制裁量權是指國家行政機關為了保證稅務征收，對納稅人等采取強制手段的權利；稅務行政處罰裁量權是指國家稅務機關對違反行政法規的納稅人進行懲罰的權利；稅務行政征收裁量權是指國家稅務機關根據相關法律規定，征集并收繳納稅人應納稅款的權利。這四項基本權利構成了稅務行政裁量權的基本內容。稅務行政裁量權具有以下基本特征：第一，稅務行政裁量權具有原則性、法定性。稅務行政裁量權是指在法律規定條件下對某些規范進行合理的審閱、選擇、決定的權利，它不僅要符合依法行政、比例原則、越權無效、和正當程序等一般原則，還要遵循行政公正、行政法治、行政效率、行政公開等基本原則；第二，稅務行政裁量權具有非確定性和自主性。它既具有合理化的自由限度，又具有自主行使的特性。稅務行政主體實施行政行為時，其行使范圍、標準、條件、程序、形式等都有明確、具體、詳細的法律規定，所以無需裁量；第三，稅務行政裁量權存在于稅務行政法律關系中。稅務行政相對人與稅務行政主體之間的權利義務關系就是稅務行政法律關系，沒有稅務行政法律關系就沒有稅務行政裁量權；第四，稅務行政主體是稅務行政裁量權的主體。稅務行政主體依法享有國家征稅權，并且能夠依靠自己進行稅務行政管理活動，這體現了稅務行政裁量權的公共行政性。

稅務行政裁量權的現狀及存在的問題

不少稅務執法人員不依照法律法規所賦予的稅務行政裁量權，他們只顧著謀求私利，利用稅務行政裁量權的彈性空間，濫用職權，使得稅收執法行為違背了所適用的法律法規的宗旨。執法人員違背平等對待原則，往往會出現對相似事實、情節做出不一致的處理結果，造成不平等對待和權力的濫用。另外，執法人員履行職責不到位。根據行政管理的效率原則，行政主體應及時行使權力，履行法定義務和職責但是在實踐中，出于某種不純動機或者其他因素影響，行政主體故意刁難，拖延時間或者辦事推諉拖拉，雖然在法定期限內最終履行了法定職責，但是這種行為也是對行政裁量權的濫用。我國稅務行政處罰行政裁量權空間過大，引“對偷稅得行為”來說，我國稅務機關依照法律可以處置不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，然而其處罰上下限差值就有10倍之多。引“對納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據”來講，稅務機關在依法要求在截止期的修改的時候，也應該處以五萬元以下的罰款，其處罰上下限就有五萬元的裁量范圍。行政裁量空間的過大，讓稅務機關在實施權力時取舍余地偏大。現實上，稅務處罰行政裁量權的監督控制力度仍不強，許多處罰案件沒有給予恰當的監督控制。因而導致稅務行政處罰裁量權被作為自由行使的裁量權力。經濟活動的豐富多變以及稅收行政管理的特性，也無形地影響了外部監督的實行。況且，不管是內部監督，還是外部監督，它們的監督重點大多是集中在稅務行政處罰的合法決定上，在合理性問題的監督控制上缺少政策支持以及法律依據。國家政府應該加強對稅務行政裁量權的有效控制，實現稅務行政裁量權的現實意義。

關于規范稅務行政裁量權的建議

增強內外監督控制，改善稅務執法環境。在良好的執法環境下實施自由裁量權對稅務執法人員來說顯得尤為重要。首先我們要不斷提高人民的稅法，加大稅法宣傳的力度，讓人們認識到稅務行政處罰管理活動的重要性及必要性，推進稅務行政處罰行為在群眾中的親和力，然后，要宣傳地方政府領導的稅法意識，減少對稅務行政處罰活動的外部干預。稅務行政裁量權的濫用會導致違法行為，這就帶來了對稅務裁量管理權進行規范的必要性。一方面，要增強稅務機關內部的制約監督機制，大力推行執法各項責任制，實行稅收執法檢測和執法責任追究制度；另一方面，要增強納稅人對執法活動的管理監督控制，通過輿論監督，不斷糾正對稅務執法人員的不恰當處罰行為，并且確保稅務執法人員能依法行使稅務行政裁量權，真正做到為人民服務。提高行政執法人員的工作效率，增強稅務行政執法隊伍建設。為確保執法人員能合理、公平、公正地處理行政處罰案件，有必要對稅務執法人員進行以下培訓：首先是職業道德培訓，提高其服務意識與服務質量，使其認識到行政處罰不僅要追求行政效益，還要兼顧社會公平正義；其次是關于職業角色的培訓，是稅務執法人員明確自己不僅是法律的執行者，更重要的是法律的解釋者；最后相關知識以及技術的培訓，是稅務執法人員詳細了解行政裁量權以及行政裁量權的適用情況，行使行政裁量權應考慮哪些方面的因素。加強制度建設，保證行政裁量權的合理性。為確保稅務執法人員依法合理使用自由裁量權，必須加強并完善相關制度建設。第一，要完善告知制度。執法人員必須依法履行告知義務，并將做出裁量決定的理由、依據、事實告知當事人；第二，完善陳述申辯及聽證制度。稅務執法人員應積極聽取行政管理相對人的意見，并適當采納行政管理相對人提出的有法律依據的事實、理由、證據，同時完善并規范聽證相關程序；第三，建立重大執法事項合議制度。行政裁量權的行使過程中涉及重大裁量事項的，稅務執法人員應進行合議，共同商討決定，明確決策方式、工作職責等內容。

總結

稅務行政裁量權是行政法治的一項重要內容，是確保依法治國長期有效進行的重要前提。然而，稅務行政裁量權既能產生促進稅務行政主體依法行政的積極作用，也會造成權力濫用等消極影響。從行政裁量權的行使現實來看，盲目壓縮稅務行政裁量權在一定程度上抑制了權力濫用，但從長遠來看，這并不能有效杜絕權力濫用現象，并扼殺了裁量能動性，本文正是基于稅務行政裁量權的行使現狀，對稅務執法人員行使稅務行政裁量權過程中出現的問題進行系統分析，并提出規范稅務行政裁量權的重要建議，對國家依法行政及確保行政裁量權的合理使用具有積極意義。（本文作者：張永剛單位：遼寧稅務高等專科學校）