營業(yè)稅與增值稅論文范文

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一、增值稅和營業(yè)稅合并的優(yōu)勢

從內(nèi)在需求看，兩稅合并時改革的必然。目前我國增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。增值稅的計稅依據(jù)是本次增值額，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是全部的營業(yè)額(即上次轉(zhuǎn)移的成本+本次增值額)。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費者的中間次數(shù)越多，則按營業(yè)稅方式(上次專業(yè)的成本)重復(fù)征收的次數(shù)就越多，消費者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)成本越多。而增值稅很好地解決了營業(yè)稅的弊端，有利于社會經(jīng)濟分工的細(xì)化和生產(chǎn)、流通效率的提高。兩稅合并可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于貨物和勞務(wù)的出口，促進產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，符合目前經(jīng)濟發(fā)展要求。

二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革的難點

兩稅改革是牽一發(fā)而動全身的重大問題，不僅給現(xiàn)行增值稅稅制帶來巨大的挑戰(zhàn)，而且涉及作為地方主體稅種的營業(yè)稅，也就給現(xiàn)有的財政分配體制提出了新的問題。兩稅改革在推行的過程中也面臨著不少的難題。

(一)營業(yè)稅改征增值稅后某些行業(yè)稅負(fù)不減反增從“營改增”試點以來，2012年一季度上海試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元，但也有企業(yè)稅負(fù)不減反增。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查數(shù)據(jù)，2012年1月份67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅有所增加，平均增加稅負(fù)5萬元，其中上海德邦物流公司1月份實際稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)上升約3．4%，上海佳吉快運公司上升189%，上海中遠(yuǎn)物流公司上升215%。面對這種不同行業(yè)“營改增”后稅負(fù)增減的差異，中國人民大學(xué)教授張中秀表示:“營改增后，雖然表面上各行業(yè)銷項稅額都是17%，但由于各行業(yè)抵扣的情況不同，導(dǎo)致不同的人不同的行業(yè)產(chǎn)生差異，有的是增稅有的是減稅。

(二)政府間財政關(guān)系的調(diào)整目前，增值稅屬于中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%。對于營業(yè)稅而言，盡管鐵道系統(tǒng)、各銀行總行和各保險總公司等一部分營業(yè)稅收入歸中央，但從收入總額來看，還是可以基本上把營業(yè)稅歸屬于地方稅。增值稅與營業(yè)稅合并后，若適用增值稅分成比例，地方的財政收入將大量減少。擴大增值稅征收范圍勢必動搖營業(yè)稅在地方財政收入中的主體地位，對地方稅體系造成很大沖擊，使地方財權(quán)與事權(quán)不相匹配的矛盾更加突出，對本已困難的地方財政無疑提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。伴隨增值稅擴圍改革，牽一發(fā)而動全身，需要對財稅體制進行調(diào)整。因此，增值稅擴圍改革的前提條件首先是為地方政府尋找并設(shè)計好新的主體稅種。在當(dāng)前的財稅體制下，增值稅全面取代營業(yè)稅之后，如何保證地方財政收入不受影響，從而獲得地方政府的支持，將是增值稅擴圍改革能否成功的關(guān)鍵所在。

(三)稅收征管體制的調(diào)整稅基廣泛的增值稅，稅收管理成本較低，納稅人也更愿意遵從。現(xiàn)行增值稅依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》征收管理，法律級次較低，導(dǎo)致增值稅征管的法律基礎(chǔ)比較薄弱。擴大增值稅征稅范圍是一個非常敏感的問題，還涉及國稅部門與地稅部門征收管理權(quán)，國稅和地稅部門的職責(zé)劃分也將成為一個難題。國稅部門與地稅部門之間的征管范圍是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整?具體如何調(diào)整?如果“擴圍”后的增值稅依然由國稅部門征管，地稅部門就可能被邊緣化了。作為營業(yè)稅納稅對象的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)行業(yè)具有投入少、規(guī)模小、企業(yè)分散、從業(yè)人員眾多的特點，距增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有極大的差距，因此增值稅征管體系與營業(yè)稅納稅人現(xiàn)階段情況之間的矛盾也制約著增值稅擴大征稅范圍。需進一步完善稅收征管體系，為擴大增值稅征收范圍提供有力保障。

三、破解兩稅合并改革難題的對策

兩稅合并牽動著一系列極為復(fù)雜的因素，牽動各行業(yè)以及全社會的神經(jīng)。立足于現(xiàn)實的稅情和國情土壤，解決兩稅合并改革的難點，穩(wěn)步推進改革，筆者認(rèn)為主要可以通過一下幾個方面。

(一)循序漸進，多步驟分步推進兩稅合并改革要循序漸進，多步驟分步推進戰(zhàn)略，既要符合國情又要符合行情。受制于經(jīng)濟社會發(fā)展水平，在今后相當(dāng)長一段時期內(nèi)，我國仍將保持增值稅與營業(yè)稅并行征收的局面，必須謹(jǐn)慎、循序漸進，采用漸進式改革的策略，結(jié)合我國稅收管理體制以及稅務(wù)機構(gòu)改革的實際情況，綜合考慮稅收征收管理現(xiàn)狀、納稅人的會計核算水平、納稅意識、稅率選擇、行業(yè)性質(zhì)等各方面因素，逐步擴大增值稅征收范圍，縮小營業(yè)稅征收范圍。可先將與第二產(chǎn)業(yè)緊密聯(lián)系的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入到增值稅抵扣鏈條里來，再逐步將其他服務(wù)行業(yè)并入增值稅納稅體系。

(二)協(xié)調(diào)中央財政和地方財政收入的關(guān)系在兩稅合并后，要保證地方財政收入不受影響，可以在改革后適當(dāng)提高增值稅中地方的分享比例，從而獲得地方政府的支持，確保增值稅擴圍改革取得成功。增值稅改革，還是應(yīng)該放在財稅體制的大框架下進行，需要通過頂層設(shè)計、統(tǒng)籌平衡，尋找中央與地方政府的利益均衡機制與合作模式，進一步深化分稅制改革。以對營業(yè)稅改為增值稅部分收入的測算為依據(jù)，科學(xué)調(diào)整增值稅收入在中央與地方間的分享比例，并規(guī)范轉(zhuǎn)移支付體制，輔之橫向轉(zhuǎn)移支付的配套改革。根據(jù)國際經(jīng)驗，可擔(dān)此重任的當(dāng)屬在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，還有在我國西部欠發(fā)達(dá)而資源富集地區(qū)的資源稅。加快房產(chǎn)稅改革和資源稅改革，確立以財產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系顯得尤為迫切，以彌補增值稅擴圍帶來的地方財政收入的縮水，合理構(gòu)建地方稅體系，確保地方財政收入來源穩(wěn)定，保證地方政府擁有與地方公共服務(wù)能力相適應(yīng)的稅收收入能力。

(三)變革稅收征管機制面臨最為復(fù)雜的經(jīng)濟社會形勢，諸多難題都在調(diào)挑戰(zhàn)現(xiàn)行稅收征管機制。我們需要完善稅收征管法律制度，推進稅源專業(yè)化管理，加強征管信息化建設(shè)，建立健全信息共享機制，深化征管改革創(chuàng)新，建立有利于加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與稅收改革相適應(yīng)的稅收征管體系。增值稅的稅權(quán)雖然由中央政府統(tǒng)一支配，但其仍可以由中央與地方共享。在擴圍之后，形式上仍可實行中央和地方分成的辦法，在綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費能力、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財政收入能力等諸多因素后確定。

四、結(jié)論

綜上述，增值稅與營業(yè)稅并存在弊端，包括對混合銷售和兼營行為難以確認(rèn)、兩稅并存造成稅負(fù)不公、兩稅并存不利于出口、導(dǎo)致國稅與地稅的矛盾等。擴大增值稅征收范圍，實現(xiàn)兩稅合并，對于我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。針對增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革的難點，可以通過循序漸進，多步驟分步推進、協(xié)調(diào)中央財政和地方財政收入的關(guān)系、變革稅收征管機制三個方面來解決。相信通過努力，可以逐漸建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度。

作者：陳娟單位：衢州廣播電視大學(xué)