信貸管理財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)范文

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作為一種國際通用的商業(yè)語言,財(cái)務(wù)報(bào)告向使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和經(jīng)營流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,是銀行信貸管理中獲取客戶信息的主要來源。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的分析,銀行可以對(duì)信貸資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

一、合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,是對(duì)集團(tuán)客戶進(jìn)行監(jiān)控分析的重要依據(jù)。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,合并報(bào)表范圍以實(shí)際控制原則為基礎(chǔ),遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,不再基于具體股權(quán)比例。在確定合并范圍時(shí),綜合考慮投資企業(yè)是否直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)或者雖擁有半數(shù)或以下表決權(quán)但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)等因素。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。部分集團(tuán)公司為了達(dá)到粉飾報(bào)表的目的,根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營情況調(diào)整合并范圍,如:合并經(jīng)營效益好的子公司,而將經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)排除在外。為了有效識(shí)別這種問題,銀行信貸管理在使用集團(tuán)貸款客戶合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)一定要認(rèn)真審核合并范圍,特別關(guān)注是否存在投資比例較高的子公司未納入合并范圍、投資比例很低的子公司作為合并對(duì)象以及頻繁調(diào)整合并范圍的現(xiàn)象。

二、盈利能力

盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力,是現(xiàn)金流的形成基礎(chǔ),任何銀行都非常重視貸款客戶的盈利能力。目前,銀行主要基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)來衡量判斷企業(yè)的盈利能力。在利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)分析盈利能力時(shí),可以選擇使用的數(shù)據(jù)很多,從信貸管理的角度來看,只有那些持續(xù)發(fā)生、可以帶來連續(xù)現(xiàn)金流的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)才能反映出客戶的真實(shí)盈利能力,而特殊交易雖然可以帶來可觀的一次性收益,但不具有持續(xù)性,不能說明真實(shí)能力。目前,特殊交易的收支主要反映在營業(yè)外收支中,涉及非流動(dòng)性資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等等。為了避免營業(yè)外收支中特殊交易的影響,銀行信貸管理應(yīng)以主營業(yè)務(wù)利潤或營業(yè)利潤作為主要分析對(duì)象。當(dāng)然,針對(duì)不同貸款客戶,所選數(shù)據(jù)也應(yīng)有所不同。必要時(shí)還需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

三、實(shí)收資本

實(shí)收資本是投資者投人資本形成法定資本的價(jià)值,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的反映,也是衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的一個(gè)指標(biāo)。一般情況下,銀行信貸管理會(huì)將實(shí)收資本作為一個(gè)重要監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),但在實(shí)際工作中,交叉持股現(xiàn)象卻使實(shí)收資本數(shù)字出現(xiàn)一定水分,甚至可能誤導(dǎo)信息使用者。所謂交叉持股,是指兩個(gè)以上的公司,基于特定目的而相互持有對(duì)方所發(fā)行的股份的現(xiàn)象。公司間通過交叉持股可以較少的資本控制較大的資產(chǎn),但交叉持股導(dǎo)致公司實(shí)收資本虛增。當(dāng)公司間進(jìn)行交叉持股時(shí),賬面上公司因相互投資而增加了資本,實(shí)質(zhì)上只是同一資金在公司問的流轉(zhuǎn),每經(jīng)過一家公司,資本額就被杠桿式放大。

四、關(guān)聯(lián)交易

目前來看,關(guān)聯(lián)交易仍然是企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和報(bào)表調(diào)節(jié)的一個(gè)主要工具,因此。銀行信貸管理在使用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),必須特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。關(guān)聯(lián)交易形式多樣,本文僅簡(jiǎn)要介紹新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后出現(xiàn)的可能作為報(bào)表調(diào)節(jié)工具的關(guān)聯(lián)交易。

1、貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換能夠以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本,其與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益,這種賬務(wù)處理使企業(yè)可以通過高價(jià)資產(chǎn)交換低賬面余額資產(chǎn)的方式來提高當(dāng)期利潤。當(dāng)然,如果交易各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。非貨幣性資產(chǎn)交換很可能被認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),此時(shí)換入資產(chǎn)將以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為成本,不過這只是暫時(shí)的,只要將換入的高價(jià)資產(chǎn)售出,仍可實(shí)現(xiàn)提高當(dāng)期利潤的目的。

2、債務(wù)重組

債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括:以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化了債務(wù)重組的賬務(wù)處理,如果重組債權(quán)的賬面余額低于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值,或者重組債權(quán)的賬面余額低于修改后的債權(quán)公允價(jià)值,債務(wù)企業(yè)獲得的重組收益可以直接計(jì)人當(dāng)期損益。這使得債務(wù)重組成為企業(yè)操縱利潤的工具之一。

3、企業(yè)捐贈(zèng)

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)取得的捐贈(zèng)利得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,而不再轉(zhuǎn)入資本公積,這也提供了利潤操縱的可能。也就是說,企業(yè)可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)的方式提高當(dāng)期凈利潤,從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。根據(jù)上海證券交易所的研究,2007年就有上市公司直接以大股東注入現(xiàn)金的方式使虧損上市公司直接獲得盈利。

4、同一控制下的公司合并

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于同一控制下的公司合并,如果形成母子公司關(guān)系,需要編制合并利潤表的,應(yīng)將因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤也納入合并利潤表,這種作法可能被集團(tuán)公司利用調(diào)增當(dāng)期合并凈利潤,因此分析時(shí)應(yīng)剔除合并利潤表中“凈利潤”項(xiàng)下單列的“因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司合并前的凈利潤”。