印刷企業增值稅稅收籌劃研究范文

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摘要：印刷企業是典型的實體微利企業，受原材料漲價及新興媒體的雙重擠壓，企業效益連年下滑，如何節流增效是必做功課之一。做好企業增值稅稅收籌劃，用足用好國家對印刷企業的增值稅稅收優惠政策，減輕企業納稅負擔，節約現金流出是實現企業節能降耗的有效方法。財務人員在進行具體進銷項稅的會計賬務處理時，必須符合相關的財務制度和稅收規定，切實把稅收優惠落到實處。

關鍵詞：印刷企業；稅收籌劃；會計處理

近年來，隨著電子媒體的逐步興起，傳統紙面媒體日漸式微，紙面媒體的下游企業——紙媒印刷數量更是出現斷崖式下跌，企業經營業務步履維艱。因此，在開源受阻的情況下，搞好稅收籌劃不失為節流的重要方法之一。2019年3月5日，十三屆全國人大二次會議對增值稅稅率進行了下調，共分四個檔次，即13%、9%、6%、0%。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條及財稅〔2005〕165號文第12條規定；印刷企業接受出版單位提供紙張、稿樣承印的印刷品所收取的加工費，應按“加工”項目依17％（目前為13%）的稅率繳納增值稅。這里的關鍵是印刷企業是否自行采購紙張進行印刷，即如果是接受出版單位提供紙張印刷，執行17%（目前為13%）的稅率；如果是自行采購紙張印刷，執行13％（目前為9%）的稅率。以北方某市大型印刷企業為例，其2015年已完成經營性文化事業單位轉制為企業的任務，年印量5億多對開張，根據具體情況，我認為可以采用兩種不同的方式進行稅務籌劃。其一，對XX黨報印刷適用免稅政策。根據〔2018〕124號文件的財稅〔2019〕16號兩個文件的要求，該印刷企業完全適用“黨報、黨刊將其印刷收入免征增值稅”的規定。按照年收入約2,000萬元計算，年節約稅負230萬元左右。其二，對X晚報的印刷，可采取印刷企業自行采購紙張印刷，X晚報社系該印刷企業的股東，本身因報紙發行價格低于印刷紙張成本價格，造成X晚報社待抵扣進項稅數額巨大，完全可以由印刷企業自行采購紙張進行承印，如此該印刷企業可以在采購紙張時按17%（現13%）的進項稅率進行抵扣，銷售時按13%（現9%）的銷項稅率進行納稅，可享受4個點的進銷稅率差額，按年收入約1,800萬元計算，年節約稅負70萬元左右。通過以上兩項籌劃，可為該企業年總計節約300萬元左右的稅負。這里需要注意的是，在執行黨報印刷收入免稅政策時，要做好承印黨報的不可抵進項稅轉出以及銷項稅的會計處理方法:

一、進項稅方面

按照增值稅條例規定，如果納稅人銷售部分貨物免征增值稅，其為生產免稅貨物而耗用的原材料進項稅不得抵扣，也就是要將這部分進項稅額轉入成本，計算方法是銷售額比例法，會計處理是：借記“主營業務成本”科目；貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）科目”。具體方法如下：印刷企業購進無法劃分的輔料進項稅，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定；一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。對上述公式解析如下：（1）“當月無法劃分的全部進項稅額”是指企業在購入原材料時，沒有明確特定用途，即沒有明確是用于應稅、免稅還是非增值稅應稅勞務，并且在使用時既用于應稅，又用于免稅或非增值稅應稅勞務。例如：印刷企業的原材料——新聞紙、PS版、油墨等既用于黨報印刷也用于其他類報紙印刷，根據計算公式要求，應該將當月可準確劃分的新聞紙、PS版進項稅額剔除，當月無法劃分的油墨等進項稅額=全部進項稅額（當月實際耗用原材料進項稅）―當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額。（2）根據國稅〔1997〕529號之規定，納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經營非應稅項目的營業收入額，不得進行不含稅收入的換算。因此，在計算不得抵扣的進項稅額時，當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額、當月全部銷售額、營業額應為不含增值稅的收入和營業額。（3）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產和在建工程），所以，計算應轉出的進項稅額時，當月無法劃分的全部進項稅中不包括既用于應稅項目又用于免稅項目的機器設備等固定資產、在建工程的進項稅可以全額抵扣，不需參與進項稅劃分。

二、銷項稅方面

納稅人銷售免稅項目開具的普通發票金額應該是銷售額和銷項稅的合計數，根據財會〔2016〕22號文件《增值稅會計處理規定》的要求，會計處理是：借記：“銀行存款（或應收賬款）”科目；貸記：“主營業務收入（不含稅收入）”科目、貸記：“應交稅費”-應交增值稅（銷項稅）科目，同時，再將免征的銷項稅額進行結轉：借記：“應交稅費”-應交增值稅（減免稅款）科目；貸記損益類相關科目。這樣處理符合《企業會計準則第16號-政府補助》應用指南中明確規定：“除稅收返還外稅收優惠還包括直接減稅、免稅、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。

參考文獻

［1］《中華人民共和國增值稅暫行條例》.［2］財政部國家稅務總局增值稅若干政策的通知［Z］.財稅〔2005〕165號.

［3］增值稅會計處理規定［Z］.財會〔2016〕22號.

［4］文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和進一步支持文化企業發展兩個規定的通知［Z］.國辦發〔2018〕124號.

［5］財政部國家稅務總局中央宣傳部關于繼續實施文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業若干稅收政策的通知［Z］.財稅〔2019〕16號.

［6］《企業會計準則》

作者：鄭衛國 單位：天津日報社