淺談水務行業稅收籌劃問題范文

本站小編為你精心準備了淺談水務行業稅收籌劃問題參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：水務行業承擔了許多基礎設施項目建設，這些項目的出資方式不同，涉及所得稅政策也不同，本文通過對有關項目進行了籌劃稅收，提供投資政策取向，便于有關單位合法納稅規避風險。

關鍵詞：水務；投資；所得稅；籌劃

納稅籌劃于國家和企業是雙贏的，合理利用稅收優惠政策，有利于企業發展壯大，從而提供更多的稅收。水務行業涉及的稅種比較多，但是近年來由于環境保護等因素，水務行業基本建設項目大量增加，而政府等投資相應也大量增加，據國家統計局公布數據，2013年到2017年的五年，“水生產及供應和城市排水投資”達到27146.27億元[1]，如此巨額投資如何利用稅收優惠政策，進行合理籌劃也成為重要議題。目前尚未有系統專業針對水務行業的稅收籌劃研究，相對水務行業與接受投資相關的所得稅，更是少有人研究。通覽水務行業在供水、排水、污水和污泥處置等方面承接的基建項目類型，主要分為政府全額投資、合資共建、搬遷、委托建設等四大類型，這四大類型的基建項目投資涉及的稅收政策各不相同、涉稅風險各異，為了加強對這些項目的稅收核算，使得合法納稅規避風險，現對這些項目涉及的有關所得稅政策進行研究。

1政府全額撥款項目的所得稅問題

1.1關于政府補助資金的政策選擇

政府補助資金的會計確認，直接關系到稅收政策的執行。第一按“資產相關性的政府補助”方法進行確認，根據新《企業會計準則第16號———政府補助》，與資產相關性的政府補助“應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益”，那么這種方法確認就納入了所得稅的征收范圍；第二種確認方法是“政府以投資者身份向企業投入資本，享有相應的所有權”，那么與所得稅無關。由于水務行業大部分是國企，本來就是政府控制的，因此從會計確認的逆向推理，在接受政府補助決策時就要確定相應的補助方式，是政府作為投資者身份的資本性投資還是作為政府補助等，為后期稅務處理奠定基礎。

1.2政府全額投資涉及的所得稅問題

政府（包括政府有關部門）對水務項目已經出資，那么可以選擇如下稅收政策處理。（1）《企業所得稅法》第七條規定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：“（一）財政撥款”；《企業所得稅法實施條例》第二十六條“企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金”。（2）具體執行文件。財政部、國稅總局的《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）文件規定：“一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：”執行此文件要注意這幾點：a.此類資金是“不征稅收入”，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。b.必須同時符合三個條件“一、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；二、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。”c.財政性資金的概念，按照財政部文件（財稅【2008】151號）規定：“財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。”d.取得財政性資金的層級來源，“企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金”，這個規定也就是說縣級以上的政府或部門，不包括縣級以上公司性質單位撥出的資金。e.此類資金形成的資產不得在所得稅前提取折舊。f.還有個期限問題，從撥款之日起60個月內必須支出。根據新《企業會計準則第16號--政府補助》第三條政府補助的特征：“對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際支付者，其他地方只起到代收代付作用的，該項補助也以屬于政府的經濟資源”。那么會計政策與稅收政策基本趨同，但是具體如何應用就需當事企業通過溝通協調。

2關于共同出資建設項目

此類項目有三種類型，一是出資的單位屬于政府和政府有關部門撥款的，則按財政部國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）處理；二是共同出資后對方擁有產權，只是與水務行業組合，此類項目按水務行業承接外來工程核算；三是出資單位提供部分資金并將產權移交給水務部門，而水務部門將整體工程作為不可分割的財產進行建設和使用，此類項目又可分為是同一股東下的關聯公司出資和非關聯公司出資。這里重點說一下“同一股東下的關聯公司出資并放棄產權”的情形。由于水務行業屬于當地國企，而出資建成后將產權移交給水務部門的企業，則往往也是國有企業，如當地國有交通投資公司建造道路而需要水務部門配套的泵站，我們將此類項目可理解為同一股東控制下的子公司資產劃轉，這樣就適用三個文件：第一個文件，國家稅務總局公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號）“二、關于企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理。企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業正常接受股東股權投資行為，因此，不能作為收入進行所得稅處理。企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業正常接受股東股權投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應計入收入總額計算繳納企業所得稅。”第二個文件，財政部國家稅務總局《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）“三、關于股權、資產劃轉：對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：（1）劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。（2）劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。（3）劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。”第三個文件國家稅務總局公告（2015年第40號）《關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》“（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。”在適用國家稅務總局公告（2015年第40號）時，按接受資產的縱向和橫向區別，這里主要指橫向的，是因為在同一行政區域內，一般以國資投資公司下屬的公司出資項目較多。在適用這三個文件時，要注意一是劃入劃出單位均不作損益處理，二是期限在12個月之內承諾不改變原來的實質性經營活動，三是確定計稅基礎。計稅基礎的確定需要有一定的技術處理。至于非關聯公司出資并放棄產權的行為，如產權收歸為水務行業的，則按接受捐贈資產處理并計所得。但是這些設施根據國務院《城市供水條例》和《城鎮排水與污水處理條例》交由水務行業管理，水務部門具有使用權和管理權，如果產權收歸后要產生稅收負擔，從實用的角度考慮就沒有必要劃入所有權，除非有融資擴大資產規模等需要。

3企業搬遷項目

由于經濟發展的需要，水務行業部分資產會涉及到被搬遷，此類項目分為政策性搬遷和非政策性搬遷，這里主要討論政策性搬遷。這一類項目有二個稅收文件涉及其中，《國家稅務總局關于〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（2012年第40號），其中的第26條已經失效，和《關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（2013年第11號），適用這二個文件的要掌握的主要有以下幾個重點：第一，首要條件是屬于政策性搬遷，根據國稅總局公告（2012年第40號）的第三條規定：“企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。”同是擬定了六種表現形式，而對這六種形式主要可從三個方面予以體現，即公共利益的需要、政府主導、整體搬遷和部分搬遷。第二，是補償收入有二條“第六條企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。”第七條“企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。”這里要注意的是存貨的處置，不屬于搬遷范圍。第三，搬遷的支出。搬遷支出分為費用類支出和成本性支出，即所謂：搬遷費用支出和搬遷資產處置支出。第四，是稅務處理。要根據國家稅務總局公告（2013年第11號）規定“企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。”這條與（國稅總局2012年第40號）公告有區別，40號公告把購置部分資產不作為搬遷支出，有缺陷所以直接執行新政策公告（2013年第11號）即可。第五，是損益處理。這里要注意以下幾個方面的問題：第一，時間期限為五年內，若在五年時間之內仍然沒有完成，則需要在第五年實施清算工作；第二，企業搬遷收入主要指在排出搬遷支出余額后的金額，屬于企業搬遷所得資金；第三，當企業搬遷收入且在排出搬遷支出余額后的金額不是正數的情況下，則視為搬遷損失。應對搬遷損失，可通過以下幾個途徑展開稅務處理，其一，完成搬遷的年度以一次性損失的方式予以扣除；其二，完成搬遷后，將其分為三個年度分別實施稅前扣除。兩種稅務處理方法需企業結合自身情況進行選擇，在確定后不能進行變更。這里留給大家籌劃空間，掌握的原則是將資金留存在企業時間價值的體現，企業盈利的預測等。

4委托代建項目

此類項目是指出資方全額投資，但需要水務進行專業化建設的項目，水務行業只作為附營業務建設。項目完成后產權屬于政府有關部門的（如規劃紅線內的設施），交由投資主體負責管理。根據項目位置屬于供水項目的，根據《城市供水條例》第二十八條“用水單位自行建設的與城市公共供水管道連接的戶外管道及其附屬設施，必須經城市自來水供水企業驗收合格并交其統一管理，方可使用”，即管理權屬于供水企業。屬于排水和污水處理項目的，根據《城鎮排水與污水處理條例》第十六條“城鎮排水與污水處理設施竣工驗收合格后，由城鎮排水主管部門通過招標投標、委托等方式確定符合條件的設施維護運營單位負責管理。”上述稅收籌劃，一是事前籌劃，主要是直接利用已經明確的優惠政策，選擇不同的投資方式去應對不同的稅收政策，以獲得延期納稅或不納稅的優惠；二是事中籌劃，有些已經接受的投資方式，需要進行投資來源再分析，通過追蹤掛靠關聯企業，以獲得部分延期或不征稅；三是盈虧籌劃，在稅收規定時間內用足政策，通過盈虧平衡，延期納稅以獲得資金留存在企業最大化為目的；四是空白點籌劃，利用稅法沒有明確的空間進行籌劃，如在產權和使用管理權方面，產權涉稅而使用管理權不涉稅，已經明確擁有使用管理權的，沒有必要去獲得產權，以達到不征稅的目的。

參考文獻

[1]王嘉賢.政府補助會計準則在水務行業應用有關問題探討[J].經濟管理，2019（01）.刊號ISSN1671-5543.

作者：王嘉賢 單位：紹興柯橋水務集團公司