非公有制經濟的稅收政策探析范文

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十八屆三中全會提出堅持“三個平等”原則，支持非公有制經濟健康發展。2013年12月江西省委、省政府出臺了《關于大力促進非公有制經濟更好更快發展的意見》，推出提升非公有制經濟比重“6788”計劃和非公有制經濟市場主體成長“2334”計劃。本文立足于江西非公有制經濟發展和稅收貢獻現狀，分析制約江西非公有制經濟發展的稅收政策因素，借鑒國外稅收扶持中小企業發展的經驗做法，提出相關的對策建議。

一、江西非公有制經濟發展和稅收貢獻分析

（一）非公有制經濟發展概況1.投資力度大，成為了拉動經濟增長的主要動力。2010—2014年，江西非公有制經濟（簡稱非公經濟）的固定資產投資總量達43489億元（其中民間投資40401億元），占全社會固定資產投資總額的73.51%。除2014年外，非公經濟投資增幅均高于公有經濟投資，非公經濟增加投資已成為江西擺脫國際金融危機影響、拉動經濟增長的主要動力。2.出口份額高，凸顯了經濟持續發展的后發優勢。2014年江西非公經濟的商品出口貿易規模達到296.19億美元，占全省商品出口貿易總額的92.45%,是2010年的2.47倍。2010—2014年，內資私營企業的商品出口貿易額從70.25億美元增至227.68億美元，年均增幅44.82%。非公經濟不斷擴大出口份額,提升產品國際市場競爭力,成為拉動江西經濟持續發展的后發優勢。3.實力增長快,發揮了創造社會財富的重要作用。至2014年年底，江西私營企業實有32.89萬戶，同比增長25.10%；注冊資本總額11704.59億元，同比增長47.98%。實有個體工商戶154.25萬戶，同比增長12.31%；登記資金總額1347.53億元，同比增長30.24%。2010—2014年，江西非公經濟實現的增加值由5152.2億元增至9129.3億元，非公經濟占GDP比重由54.6%提升至58.1%,且年增幅均高于同期地區生產總值增幅。主要發展指標實現兩位數增長，江西非公經濟迅猛發展，實力顯著增強。

（二）非公有制經濟地方稅收貢獻分析1.地稅收入貢獻穩步增長。從地稅收入總量看，江西非公經濟貢獻地稅總量逐年穩步增長，從2010年的308.58億元增至2014年的985.84億元，所占比重由2010年的70.93%提高至2014年的79.87%。從增幅看，2010—2014年，非公經濟地稅收入平均增速43.89%，除2012年、2014年受宏觀經濟下行影響，非公經濟地稅收入增速高于同期全省地稅收入增速。從非公經濟構成看：內資非公經濟是增收的主力軍，呈快速上升趨勢；外資非公經濟對地稅收入貢獻最小，且小有波動。在全球性金融危機背景下，江西內資非公經濟得到長足發展。2.稅源起伏變化幅度較大。統計數據顯示，2012—2014年，公有經濟主體相對穩定，每年新增戶數不超過0.5萬戶；非公經濟主體中個體經營、內資非公經濟變動大，呈增長趨勢；外資非公經濟有增有減，每年增減戶數不超過0.7萬戶，小有波動。3.盈利創稅后勁急待放大。2014年江西地稅減免地方各稅42.61億元，其中減免非公經濟地方各稅40.61億元，占95.31%。非公經濟實體享受鼓勵高新技術和促進小微企業發展稅收優惠金額分別為5.24億和0.29億元，所占比重分別達到97.03%和72.5%。稅收優惠政策的落實進一步幫助非公經濟實體提升競爭能力，不斷增強營利能力和發展后勁。

二、制約非公有制經濟發展的稅收政策因素分析

（一）稅收優惠政策與地區產業發展錯位國家實施的西部大開發、資源綜合利用等重大稅收優惠政策，其適用目錄以《產業結構調整指導目錄》為依據制定，該目錄是全國性的，并非是專門針對江西等欠發達地區，與江西的資源、生態等特點結合不夠緊密，導致部分地區產業發展與稅收政策錯位。例如2014年江西省委、省政府提出要把旅游大省建設成為旅游強省，其所迫切需要發展的交通、景區開發等，現行稅收政策沒有給予其他地區更大的優惠；旅游產業中的“農家樂”等吃、住、行特色產業沒有列入鼓勵產業目錄，雖市場前景看好，但發展進程卻相對緩慢，更需要稅收優惠政策的鼓勵和扶持，而從事這些特色產業的大多是非公經濟。

（二）稅收優惠政策與企業發展狀況錯位目前國家出臺針對非公經濟發展特點的稅收優惠政策少，主要集中在扶持小微企業發展上，其他非公經濟單位創業初期在資金、人才和技術方面普遍處于劣勢，未能受惠于事前、事中政策減免。以企業所得稅為例，現行企業所得稅優惠期間，除軟件產業和集成電路產業是自獲利年度起計算外，其他行業均自取得第一筆生產經營收入所屬年度起計算。以筆者對上饒經濟開發區企業的調查，取得第一筆生產經營收入到獲利這一過程一般需要2—3年，有的甚至更長。自取得第一筆生產經營收入所屬年度起計算優惠，無形中縮短了企業所得稅優惠享受期限。

（三）稅收政策細節與鼓勵擴大投資錯位對企業未分配利潤轉為再投資，沒有相應的稅收優惠，限制了非公經濟實體的擴大再生產。對企業自主創新的扶持，重視對技術使用環節的稅收優惠，使受益對象主要集中在已獲得自主創新收益的企業上，而對企業事前的技術研究開發支持力度較弱。財務及公司治理不夠健全，信用記錄缺失，非公中小企業融資成本高，貸款利率一般比大企業高出15%—20%，當控制信貸總規模時，難以獲得貸款，而民間借貸高于銀行同期同類貸款利率部分的利息成本，不能在稅前扣除，影響非公經濟的投資。

三、支持中小企業發展的稅收政策的國際借鑒

1.減免稅收。美國政府在《2009美國復蘇與再投資法案》中，包括2883億美元左右的減稅和稅收直接支出計劃（約占方案總額1/3），直接給予高新技術企業尤其是中小型企業和個人；英國為減輕中小企業稅負，2000年4月，將中小企業納稅起征點由4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則由20%下調至10%；日本、韓國等國家都對小企業在標準稅率之外實行了比較低的累進稅率。2.支持創業。對中小企業在創業初期的優惠力度較大，使得中小企業能夠相對容易地生存下來。例如：德國對在落后地區新建企業可以免交營業稅5年，對新建企業所消耗完的動產投資，免征50%所得稅；韓國對創業初期的企業減征財產登記稅、財產獲得稅、財產稅和土地稅，對新創辦的中小企業所得稅實行“免三減二”(開始三年免稅，其后兩年減半征收)的稅收政策。3.促進投資。重視培養企業自身的造血功能，通過稅收政策引導鼓勵個人投資于中小企業。加拿大政府對企業的第一筆20萬加元以下的收入，所得稅率降低16個百分點，以幫助企業儲集創業初期的經濟實力；美國對投資500萬美元以下的企業給予投資稅永久性減免，對向新工廠、新設備投資的企業提供用于研究與開發的長期稅收額度減免，對符合條件的小企業的股本所獲得的資本收益給予至少5年5%的稅收減免。

四、完善促進非公有制經濟發展的稅收政策的建議

（一）拓寬稅收政策優化產業結構的作用空間針對優化產業結構的基本取向（即增加第三產業尤其是現代服務業的比重、全面推進第二產業的內涵式精細化發展、積極推動農業現代化進程），全面推進營改增工作，消除流轉環節重復征稅；對消費者購買節能環保產品給予退還流轉稅優惠，以引導綠色消費，擴大節能環保產業內需；對高能耗、高污染的重點企業從事節能減排技術開發、技術轉讓、節能降耗技術示范項目推廣，以及相關技術服務取得的收入，免征流轉稅和所得稅；加大高新技術企業、節能環保企業和新興產業的房產稅、土地使用稅的優惠；取消研發項目領域限制，改用稅收抵免方式實施優惠，簡化操作流程，對國家急需進行科技研發行業從高設定稅收抵免比例。

（二）完善扶持中小企業發展壯大的稅收政策通過減免稅及各種優惠手段構筑起一個從建立、發展直至最后重組或升級的稅收政策扶持體系。例如：對新辦的中小企業年應稅所得額低于10萬元的，3年內免征房產稅和城鎮土地使用稅；年應稅所得額10萬—30萬元的，3年內減半征房產稅和城鎮土地使用稅。又如，自取得第一筆經營收入年度起投資回報期間免征企業所得稅，或企業所得稅優惠期間自獲利年度起計算等。

（三）營造促進非公經濟良性發展的稅收環境堅持依法治稅，全面落實征納雙方法律地位平等的理念，明晰征納雙方權利義務；繼續清理規范行政審批項目、程序，優化業務流程、壓縮審批環節和時間，精簡表證單書，加強后續管理；提高納稅信用等級利用率，積極將納稅信用信息融入金融機構對非公經濟信用評級體系，做好非公經濟融資服務。

作者：黃貞 姚生林 單位：江西省地方稅務局