生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策的完善范文

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1所得稅優(yōu)惠力度不夠

1．1企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠門檻高稅收優(yōu)惠政策對高技術(shù)服務(wù)業(yè)條件要求較高，且我國企業(yè)所得稅法關(guān)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策甚少。稅收優(yōu)惠政策缺失，或沒有稅收扶持政策，高技術(shù)服務(wù)業(yè)要發(fā)展很困難。對于物流企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的發(fā)展，這種總部與分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)盈虧被分離納稅的情況使得企業(yè)整體的營運(yùn)狀況就不能很好地得到體現(xiàn)，無疑加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

1．2缺乏促進(jìn)人力資本投資的稅收政策人力資本對于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，對于其他外籍專家以及國內(nèi)優(yōu)秀的高技術(shù)服務(wù)業(yè)科研人員的科技研發(fā)收入沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，對于商務(wù)服務(wù)業(yè)高素質(zhì)人才，我國個(gè)人所得稅法也沒有制定相應(yīng)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，同時(shí)也缺乏促進(jìn)人力資本投資的稅收政策。

1．3稅收優(yōu)惠方式有待完善我國企業(yè)所得稅中專門針對生產(chǎn)性服務(wù)的稅收優(yōu)惠條例甚少，可以利用到的一些稅收優(yōu)惠條款也都是以直接優(yōu)惠為主，這容易導(dǎo)致高技術(shù)服務(wù)業(yè)為了追求事后稅收優(yōu)惠而忽略了企業(yè)前期階段的科技研發(fā)，很難提高高技術(shù)服務(wù)業(yè)技術(shù)開發(fā)和基礎(chǔ)研究的積極性，更談不上快速發(fā)展了。

1．4服務(wù)出口促進(jìn)的財(cái)稅優(yōu)惠措施亟待突破中國對于服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠措施主要體現(xiàn)在文化產(chǎn)品出口、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)、離岸服務(wù)外包等領(lǐng)域。其中服務(wù)外包的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》和《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》兩個(gè)文件中，從中可以看出存在較多的區(qū)域、稅種、行業(yè)限制，免稅標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。

2生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策國際借鑒及優(yōu)化建議

2．1國外生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策縱觀全球經(jīng)濟(jì)，科技研發(fā)服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，但我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與發(fā)達(dá)國家相比，仍然存在很大的差距，通過對國外生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策的研究，對發(fā)展我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展可以得到一些啟發(fā)，現(xiàn)總結(jié)歸納如下：（1）國外金融業(yè)的主要流轉(zhuǎn)稅為增值稅，而我國金融業(yè)主要的流轉(zhuǎn)稅為營業(yè)稅，還要在此基礎(chǔ)上征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，與國外相比，金融業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，建議政府把金融業(yè)納入我國增值稅征稅范圍；我國銀行業(yè)提取呆賬準(zhǔn)備金的方法與國外的兩種方法相比，存在較大的差距，建議可以考慮借鑒國外特殊準(zhǔn)備法和核銷法實(shí)行呆賬準(zhǔn)備金扣除。（2）國外很多國家都比較重視物流業(yè)的發(fā)展，例如美國、新加坡、日本等，對于物流業(yè)給予了不少所得稅優(yōu)惠，我國雖然提出要發(fā)展物流業(yè)，但也僅限于減少對物流業(yè)的限制，而沒有太多的激勵(lì)政策，同時(shí)增值稅稅率偏高以及增值稅、所得稅抵扣項(xiàng)目較少導(dǎo)致物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。需要降低物流業(yè)增值稅稅率，另外加大對物流業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。（3）美國、韓國非常重視科技研發(fā)業(yè)的發(fā)展，給予很不少稅收優(yōu)惠，包括科技研發(fā)業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金實(shí)行稅前扣除，科研設(shè)備實(shí)行加速折舊，企業(yè)所得稅偏重于間接優(yōu)惠，科研人員還可以享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠等，而我國給予營利性科技研發(fā)業(yè)的稅收優(yōu)惠寥寥無幾，建議可以借鑒國外科技研發(fā)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采用加速折舊、稅前抵扣等間接優(yōu)惠方式減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)要加大對科研人員的稅收投入，實(shí)行有關(guān)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠，提高科研人員技術(shù)研發(fā)的積極性。（4）印度的軟件業(yè)在政府的大力支持下發(fā)展相當(dāng)迅速，印度政府也給予了軟件業(yè)相當(dāng)大的稅收優(yōu)惠，極大釋放了軟件業(yè)的需求，我國也應(yīng)該借鑒印度的軟件業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠手段，加大對我國軟件業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠以及進(jìn)出口關(guān)稅優(yōu)惠，有利于我國軟件業(yè)快速發(fā)展，與國際接軌。

2．2生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策優(yōu)化建議

2．2．1完善流轉(zhuǎn)稅制（1）改革營業(yè)稅制。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案指導(dǎo)思想是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?；驹瓌t是改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。增值稅是一種中性稅制，僅就增值額進(jìn)行征稅，可以有效解決重復(fù)征稅的問題。雖自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。但建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)還沒有開始試點(diǎn)，改革覆蓋范圍還不夠廣，存在試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接問題，存在試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)、非試點(diǎn)納稅人稅負(fù)不公平、稅制協(xié)調(diào)問題。建議政府加快營業(yè)稅改增值稅制的步伐，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。針對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，允許納稅人可以扣除當(dāng)期外購的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅額。尤其是高技術(shù)服務(wù)業(yè)，可以提高高技術(shù)服務(wù)業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性，更重要的是能夠促進(jìn)我國高技術(shù)服務(wù)業(yè)與國際接軌，提高我國高技術(shù)服務(wù)業(yè)的國際競爭力。（2）降低增值稅稅率。試點(diǎn)方案在現(xiàn)行增值稅的基礎(chǔ)上新增了兩檔低稅率，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。由現(xiàn)代物流業(yè)兼營不同增值稅稅目勞務(wù)，很難將這些繁瑣的環(huán)節(jié)一一分開來納稅，再加上大量存量固定資產(chǎn)不能抵扣，物流業(yè)稅負(fù)較重。應(yīng)改物流業(yè)即交通運(yùn)輸和物流輔助為6％的稅率，既降低了稅率，又避免了分開納稅的繁瑣工作，將在很大程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)。（3）改善重復(fù)征稅現(xiàn)象。針對物流業(yè)物流環(huán)節(jié)拆分越多，重復(fù)納稅額度就越大現(xiàn)象，在營改增取得一定進(jìn)展后，考慮將金融服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。在企業(yè)所得稅上，考慮對涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款之外的一般貸款也放寬貸款損失扣除的條件，并解決抵債資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)我國銀行業(yè)的金融創(chuàng)新能力和服務(wù)能力。

2．2．2降低所得稅負(fù)擔(dān)（1）降低企業(yè)所得稅優(yōu)惠門檻。降低高新技術(shù)服務(wù)業(yè)所得稅優(yōu)惠門檻，只要符合高新技術(shù)條件就給予一定的所得稅稅收優(yōu)惠。將目前只適用于離岸業(yè)務(wù)的服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)延伸。（2）加大人力資本投資的稅收優(yōu)惠力度。允許高技術(shù)服務(wù)、商務(wù)服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)全額扣除，鼓勵(lì)企業(yè)加大對職工教育的培訓(xùn)力度。調(diào)整個(gè)人所得稅，對個(gè)人從高新技術(shù)企業(yè)中獲取的投資所得適當(dāng)降低稅率，以鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。允許個(gè)人按一定比例扣除再教育費(fèi)用，以調(diào)動(dòng)個(gè)人學(xué)習(xí)新知識、新技術(shù)的主動(dòng)性。對個(gè)人進(jìn)行科技創(chuàng)新的轉(zhuǎn)讓所得降低稅率，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。鼓勵(lì)技術(shù)人員和經(jīng)營管理人員實(shí)施職務(wù)科技成果入股、科技成果折股、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、股份期權(quán)、分紅權(quán)等多種形式的激勵(lì)，分紅免稅。（3）改善稅收優(yōu)惠方式。目前我國稅率式、稅額式直接稅收優(yōu)惠方式不利于高技術(shù)服務(wù)業(yè)中上游階段的技術(shù)開發(fā)。需要費(fèi)用全額扣除、加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、折舊補(bǔ)貼、提取投資準(zhǔn)備金、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等稅基式間接優(yōu)惠方式加以配合，形成全研發(fā)流程的稅收優(yōu)惠扶持。完善生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法，明確生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)研發(fā)活動(dòng)的定義，明確其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的認(rèn)定范圍，讓其研發(fā)活動(dòng)能實(shí)實(shí)在在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠政策。（本文來自于《科技創(chuàng)業(yè)》雜志。《科技創(chuàng)業(yè)》雜志簡介詳見。）

作者：胡曉東劉瑤單位：中南民族大學(xué)管理學(xué)院