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淺談營改增對企業(yè)財務管理的稅收籌劃范文

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摘要:隨著營改增在全國范圍內的全面鋪開及逐步深入,增值稅的征稅模式下,企業(yè)的財務管理需要與時俱進的不斷改善,本文從營改增的影響及企業(yè)財務管理的稅收優(yōu)化等兩個方面進行探討,給出了相應的建議。

關鍵詞:增值稅;稅收籌劃;專業(yè)技能

2016年,我國開始全面施行營改增政策,將建筑業(yè)、房地產行、金融業(yè)和生活服務業(yè)等最后尚未施行增值稅的領域納入營改增范圍,至此,增值稅已在全國范圍內施行,而營業(yè)稅正式宣告退出歷史舞臺。作為同屬于流轉稅的稅種,增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別是一個屬于價外稅、專票稅額可以抵扣,而另一個屬于價內稅,稅額無法抵扣。增值稅下,對企業(yè)的財務管理模式產生較大影響,企業(yè)應結合自身實際情況,深入分析和研究利用增值稅的特點及征收方式,優(yōu)化財務管理模式,最大化限度降低企業(yè)成本,提高效益。

一、營改增對企業(yè)財務管理的影響

從廣義角度考慮,營改增從根本上解決了納稅環(huán)節(jié)上的重復征稅問題,很大程度上降低了企業(yè)成本,緩解了企業(yè)經(jīng)營壓力。但是,從實際情況上看,營改增對企業(yè)財務管理的影響主要有如下幾點:

(一)企業(yè)稅負的影響對一般納稅人而言,營業(yè)稅與增值稅最大的不同是,增值稅下,稅額可以抵扣,但是稅率比營業(yè)稅稅率高,因此,稅負是否增加,取決于進項發(fā)票的獲取情況。對于小規(guī)模納稅人而言,雖然稅額不能抵扣,但3%的增值稅征收率比5%的營業(yè)稅稅率低,因此,對于小規(guī)模納稅人而言,稅負下降較為明顯。

(二)核算方式的影響營改增背景下,增值稅的會計核算與營業(yè)稅的會計核算有較大區(qū)別。營業(yè)稅下,會計核算只需在“應交稅費”下設置一個二級科目“應交營業(yè)稅”即可,而根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》財會[2016]22號文,需要設置多個二級和三級增值稅核算科目,科目設置更為詳細規(guī)范。此外,營業(yè)稅下,稅目是按行業(yè)進行設置,相應的會計核算也是根據(jù)行業(yè)進行處理,而增值稅的會計處理沒有行業(yè)區(qū)別,采用的會計處理規(guī)則也是統(tǒng)一的。

(三)收入成本及財報的影響由于營業(yè)稅是價內稅,會計科目上的收入和成本無需扣減稅額。而增值稅是價外稅,商品或服務的價格并不包含增值稅稅額,所以,當流通的商品或提供的服務含稅價格不變的情況下,在增值稅征收方式下,銷售收入一定會減少。此外,由于固定資產的進項可以抵扣,導致其入賬金額減少,資產負債表中的資產金額隨之降低,那么,在負債金額不變的情況下,資產負債率也會提高。同時,由于固定資產入賬價值的降低,相應的折舊也會隨之減少,導致成本相對有所減少。

(四)發(fā)票管理的影響營業(yè)稅下,發(fā)票的開具相對而言并不十分規(guī)范,很多企業(yè)的成本發(fā)票,直接到稅務局代開發(fā)票即可。而營改增后,銷項與進項分開核算,稅局對增值稅發(fā)票的開具更為嚴格和規(guī)范。增值稅發(fā)票分為專票和普票,并分別適用于不同情況。同時,企業(yè)對增值稅的保管也提出了更高的要求。

(五)財務人員知識面的影響營改增后,營業(yè)稅下的財務知識體系及慣性思維并不適應于增值稅,在增值稅的征稅模式下,不管是會計科目的核算還是財務風險的管控或是稅務風險的防范,都對財務人員提出更高的專業(yè)要求和技術挑戰(zhàn)。營業(yè)稅慣性思維下的財務人員如何迎接挑戰(zhàn),完善財務管理水平,備受關注。

二、營改增背景下企業(yè)財務管理的稅收籌劃措施

(一)合理選擇成本對象當一般納稅人企業(yè)有采購需求時,是選擇一般納稅人提供勞務或貨物還是選擇小規(guī)模納稅人,考驗著財務管理人員的專業(yè)水平。選擇一般納稅人可以獲得更高稅率的進項發(fā)票,選擇小規(guī)模只能獲得較低稅率的進項發(fā)票或普通發(fā)票。從增值稅進項抵扣的原理看,降低企業(yè)增值稅稅負的合理手段是盡可能多的收取可抵扣進項稅額發(fā)票,這樣,選擇一般納稅人可獲取較多進項,稅負較輕;而選擇小規(guī)模納稅人作為采購對象,進項稅額只能按3%或5%抵扣,或者普票無法抵扣,稅負較重。但在實際操作過程中,小規(guī)模納稅人一般會降低價格,因此,選擇一般納稅人作為采購對象不一定是最佳選擇。增值稅進項稅率的選擇,最終要落實到對企業(yè)利潤的影響上,只有實實在在增加企業(yè)利潤的方案,才是企業(yè)應該選取的最優(yōu)進項稅率。如何在不同增值稅稅率的報價中選擇成本最低的方案,最簡單的辦法是比較不含增值稅價格的大小,從更嚴謹?shù)慕嵌龋€需綜合考慮相應稅率的增值稅稅額對城建稅、教育費附加和地方教育附加費的影響。

(二)納稅人身份的選擇在限定的銷售額規(guī)模條件下,企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況判斷是否申請為增值稅一般納稅人,如果自身能夠充分獲得進項發(fā)票,而且進項發(fā)票的稅率高于自身銷項發(fā)票的稅率,則轉變成為一般納稅人不失為一個不錯的選擇。若自身無法獲取足額的進項發(fā)票,或即使獲取進項發(fā)票后,整體稅負也大于3%,則可保持小規(guī)模納稅人。

(三)優(yōu)化業(yè)務模式

1.合理選擇低稅率的業(yè)務經(jīng)營模式現(xiàn)行的增值稅有多個不同的稅率檔次,不同稅率的業(yè)務之間有轉化的機會。比如,動產租賃的稅率為16%,而通過合適的業(yè)務調整,經(jīng)營模式的改變,可以適用10%增值稅稅率的交通運輸服務業(yè)。比如將“光租”變更成“程租”或“期租”,“干租”變更成“濕租”等等。當然,企業(yè)還需綜合考慮各因素的成本關系,整體把控相應的模式變更的可能性。

2.混合銷售行為的籌劃選擇全面營改增背景下,混合銷售行為主要是指一項銷售行為即涉及應稅勞務或貨物,又涉及服務的行為。從增值稅稅率角度考慮,一般情況下,由于應稅勞務或貨物的稅率高于應稅服務的稅率,因此,主業(yè)為應稅服務的企業(yè)混合銷售貨物或提供勞務時,能夠獲利。而主業(yè)的評判標準是哪類型的業(yè)務銷售額占比達到總銷售額50%以上來確定。因此,企業(yè)可根據(jù)自身實際情況進行具體操作。

3.兼營銷售行為的籌劃選擇兼營銷售行為在當前運用較為普遍。主要分為兩種:一是兼營不同稅率、稅目的應稅行為。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果企業(yè)在會計上及合同條款中并未分開核算相應稅率稅目的銷售額,則企業(yè)計征增值稅時必須按照稅率從高原則核算增值稅稅額,這樣會加重企業(yè)稅負,降低效益。二是兼營應稅項目與免稅項目行為。按照稅法規(guī)定,這種情況下,企業(yè)必須分開核算應稅項目、減稅項目和免稅項目的銷售額,否則,企業(yè)無法獲得增值稅的減免稅額,無法實現(xiàn)稅負的降低,享受稅收優(yōu)惠。

(四)優(yōu)化合同條款營業(yè)稅下,合同條款中的價格都是含稅總價,且大部分企業(yè)對發(fā)票的沖紅、保管等條款不會做過多關注。但是在增值稅下,由于增值稅是價外稅,因此,企業(yè)簽訂合同時,最好將含稅價、不含稅價、稅率、稅額都書寫清楚。這樣至少有兩個好處:第一,繳納印花稅時,可將不含稅價格作為計稅依據(jù),降低印花稅;第二,表明合同簽訂雙方認可不含稅價才是合同標的的實際價格,增值稅稅額最終是繳納給國家,由于政府政策的調整導致稅率的變更,并不影響不含稅價格,只是影響稅額部分。此外,合同雙方還需要對增值稅發(fā)票的不合規(guī)性、遺失后的處理等相關事宜進行明確約束。

(五)提高財務人員的專業(yè)技能隨著營改增的全面鋪開,企業(yè)賬務處理和計稅方法都發(fā)生了較大變化,對財務管理人員自身專業(yè)技能提出了更高要求,因此,財務人員必須與時俱進學習相關知識點,提高會計和稅務知識水平,培養(yǎng)財務人員防范風險、發(fā)現(xiàn)機會的能力。

(六)嚴格規(guī)范發(fā)票管理增值稅下,發(fā)票管理顯得尤為重要。企業(yè)不僅要安裝更新升級的增值稅發(fā)票系統(tǒng),對操作人員進行統(tǒng)一專業(yè)培訓,而且還需要設置專崗專人負責發(fā)票的零購、開具、核銷、認證和保管等一系列工作。同時,還需要定期對相應的發(fā)票聯(lián)裝訂成冊。

三、總結

作為新環(huán)境、新政策、新時代的財務管理人員,必須與時俱進提高自身增值稅的知識結構體系,加強財務分析水平,完善財務風險制度,推動企業(yè)財務管理水平前行。

參考文獻:

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[3]張育明.營改增對企業(yè)成本的影響[J].時代金融,2017(18).

[4]李瑞玉.營改增對企業(yè)財務管理的影響及對策分析[J].時代金融,2016(29).

作者:楊宇舟 單位:中冶長天國際工程有限責任公司

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