折舊新政策的稅收籌劃范文

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摘要：

2014年以來財政部、國家稅務總局下發了有關固定資產加速折舊企業所得稅等多項政策，盈利企業可以巧用財稅政策進行稅收籌劃，達到減輕企業的稅收負擔的目的。

關鍵詞：

固定資產折舊財稅政策；稅收籌劃；減輕稅負

一、固定資產加速折舊企業所得稅政策內容

2014年以來財政部、國家稅務總局先后下發了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）與固定資產折舊有關所得稅優惠政策；主要涉及10個行業，基本覆蓋所有制造業與信息服務業，政策的主要內容是：（1）企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；（2）企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；（3）單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；（4）對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（5）最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

二、固定資產折舊簡述

固定資產折舊是固定資產價值隨固定資產的使用而逐漸轉移到產品成本中，構成企業的經營成本，這部分隨固定資產磨損而逐漸轉移掉的價值即為固定資產的折舊。固定資產折舊主要受以下四個方面因素的影響：計提折舊基數、折舊年限、折舊方法、凈殘值。不同折舊方法對企業利潤和企業所得稅的影響也是有差異的，從靜態角度看，企業無論采用何種折舊方法，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業的凈收益總額并無影響；但從各個具體年份的動態角度來看，在計提折舊期間，由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業當期成本的大小、進一步影響利潤的高低和應納稅所得額的多少。由于采用加速的折舊方法，采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業凈利前期相對較少而后期較多，是減少應納稅所得額的一種稅收優惠措施，而且采用加速折舊法提足折舊的固定資產仍可為企業服務，卻沒有占用企業資金，這項秘密準備給企業未來不確定的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供一個較為寬松的財務環境，為企業融資提供有效支持。在稅率穩定的情況下，選用加速折舊方法，使所得稅遞延交納，相當于企業從國家取得了一筆無息貸款；考慮資金的時間價值因素，加速折舊法下應納所得稅額總現值最低，從而降低納稅人的所得稅負擔。綜上所述：加速折舊是可以減少企業所得稅，也可以增強公司未來競爭和融資能力。

三、盈利企業巧用固定資產折舊新政策進行稅收籌劃的好處

本文中盈利企業指當年彌補稅法認定的以前年度虧損后仍有利潤的企業或無虧損的企業。盈利企業利用財政部、國家稅務總局下發的固定資產折舊新政策進行所得稅稅收籌劃，可以達到減輕企業的稅收負擔的目的。具體好處如下：一是采取加速折舊方法進行稅收籌劃，可將年應納稅所得額大于小型微利企業的盈利單位轉變為小型微利企業，選擇較低稅負，從而絕對減少納稅額；二是采取加速折舊方法，通過合理的稅收籌劃遞延所得稅納稅時間，使應納所得稅額總現值最低，相對的降低納稅人的所得稅負擔。

例，某企業2014年12月新購固定資產原值（含可拆分部件30萬）為129萬元時，使用期限為5年，預計凈殘值為9萬元，預計該企業5年內年利潤總額維持在60萬元左右。現實行規定：年應稅所得在30萬元以下的小型微利企業，按20%稅率減半征收；年應稅所得在30萬元以上的，按25%稅率征收。假設資金成本為10%。現用直線法與雙倍余額遞減法進行各年的分析對比。從計算結果得出，在整個固定資產使用期內，盈利企業采用直線法折舊后所得稅稅負為45萬元，而采用加速折舊法后所得稅稅負為42.45萬，所得稅稅負的總和下降了2.55萬元。原因是采用加速折舊法后使企業在第2年享受到了小型微利企業所得稅優惠政策，即當年所得稅率適用10%所致。如果再考慮到資金的時間價值，采用加速折舊法后對企業更為有利，相當于企業的所得稅稅負又下降了2.74萬元，即為39.71萬元。本例若按（財稅〔2014〕75號）中第三條規定“企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”的政策進行籌劃。將129萬元的固定資產采購細分為99萬元設備和30萬元備件采購后，折舊期為1年，則節稅效果更加顯著。

四、結語

盈利公司巧用固定資產加速折舊的財稅新政策進行籌劃，可以減輕企業的所得稅稅負。

參考文獻：

[1]何學峰.談固定資產折舊方法對所得稅的影響《百科論壇》2009，8.

[2]《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）.

[3]《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）.

[4]財政部國家稅務總局《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）.

作者：寧紅 單位：鞍山市國有非住宅物業管理中心