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高層激勵稅收籌劃范文

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就一般情況而言,存在五種支付方案:

第一種方式

以工資的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時每月發(fā)工資83333.33元。由于980800元已超過計稅工資,該公司要調(diào)增所得額,交納企業(yè)所得稅。

公司應繳納企業(yè)所得稅:

980800×33%=323664(元)

李生華應繳納個人所得稅:

[(83333.33-1600)×40%-10375]×12=267820(元)

發(fā)放這100萬元的工資,企業(yè)和個人應繳納稅金合計為591484元。

第二種方式

實行年薪制,年薪100萬元(不包括其他福利)。

公司應繳納企業(yè)所得稅:

980800×33%=323664(元)

根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號,以下簡稱“國稅發(fā)[2005]9號”)的有關規(guī)定,經(jīng)營者全年應繳納的個人所得稅為:

1000000×40%-10375=389625(元)

發(fā)放這100萬元的工資和獎金后,企業(yè)和個人應繳納稅金合計為713289元。

第三種方式

進行股息、紅利分配。平時每月發(fā)工資1600元,而將剩余的980800元以股息、紅利的形式發(fā)放。

股息、紅利屬稅后分配,企業(yè)對稅后發(fā)放的980800元獎金承擔的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同,因此,計算時首先要倒算出980800元的稅前所得額。

設980800元不含稅獎金對應的含稅所得額為X,則:

X-X×33%=980800(元)

X=980800÷(1-33%)=1463880.60(元)

公司應繳納企業(yè)所得稅:1463880.60×33%=483080.60(元)

李生華應繳納個人所得稅:

980800×20%=196160(元)

發(fā)放這100萬元的工資和獎金后,企業(yè)和個人應繳納的稅金合計為679240.60元。

第四種方式

每月支付工資4000元,年終以0.48元/股的價格獲得股票10萬元股。

當時股票市價為10元/股,5年后,預計股票市場價為40元/股,且以后年度股票市價將逐年減少,經(jīng)營者將在股票市價為40元/股時轉(zhuǎn)讓股票。當時的平均利潤為8%(不負擔其他福利,經(jīng)營者持股期間不能分利潤)。

根據(jù)股票的有關稅收規(guī)定,經(jīng)營者應納的個人所得稅為:

(10-0.48)×10000=952000(元)

[(4000-1600)×15%-125]×12+(952000÷12×35%-6375)×12=259520(元)

與此同時,取得股票期權的稅前利潤為:

40×100000×0.6806(折現(xiàn)系數(shù))-48000(購買成本)+48000(工資收入)=2722400(元)

第五種方式

月工資為6萬元,年工資為72萬元(社會平均工資為每年2萬元),年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元(即社會平均工資三倍的20%)、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元,年終獎金22.624萬元。

根據(jù)工資福利有關稅收規(guī)定,經(jīng)營者個人每月應負擔的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%,養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納,此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。

全年應納的個人所得稅為:

[(60000-1000-1800-1500-180-1600)×30%-3375]×12+226240×20%-375=198485(元)

公司應繳納企業(yè)所得稅:

(720000+226240)×33%=312259.20(元)

公司與個人合計應繳納所得稅為510744.2元。

籌劃結論

對上述五種激勵方式,企業(yè)和經(jīng)營者應納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得進行分析可以看出,上述五種激勵方式中以獎勵股票期權最優(yōu)。當然我們也要看到,其中的風險是不同的。

對于企業(yè)的支出,目前的稅法已經(jīng)有比較全面的規(guī)定,如招待費、計稅工資、廣告費、宣傳費和各項提留等可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目,稅法都有具體的要求,沒有按規(guī)定計算的不得稅前扣除。有的項目,稅法要求在規(guī)定的項目范圍內(nèi)據(jù)實扣除,超過的部分要調(diào)增所得額,補交企業(yè)所得稅。對于這個規(guī)定,在具體操作過程中,由于各企業(yè)的具體情況不同,同樣的事項可能就有不同的結果。企業(yè)在選擇個人收入是稅前還是稅后分配時,應考慮發(fā)放金額的大小并結合企業(yè)所得稅的負擔,經(jīng)過測算來判斷和選擇建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激勵機制。

但是,這個案例的操作性相對比較差,主要是因為企業(yè)的經(jīng)營成果在當時的認定是可以操作的,但是,對未來經(jīng)營成果的確認卻要受多方面因素的制約,所以,用股票期權來認定收入存在一定的難度。

這里需要注意的是,按照國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定,全年一次性獎金計稅方法有了根本的變化,解決了往年把全年勞動成果按當月收入處理帶來的適用稅率過高、級差過小等問題,在事實上彌補了年薪制的空白,形成以月薪制為基礎、兼容年勞動成果的格局。對照全年一次性獎金新老規(guī)定可以看出,新的計稅方法與社會經(jīng)濟現(xiàn)實情況更加接近、更具人性化。

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