完善和深化我國個人所得稅改革趨勢范文

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摘要:個人所得稅應(yīng)當(dāng)在調(diào)解個人收入、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮更有效的作用。為此本文進(jìn)一步探討個人所得稅在分類與綜合相結(jié)合模式下的細(xì)化改革方案，包括稅目的設(shè)置、扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)等問題，并且借鑒英國、美國等發(fā)達(dá)國家個人所得稅征管方面的經(jīng)驗(yàn)做法，以期建設(shè)完善的、可操作的我國個稅新模式。

關(guān)鍵詞:個人所得稅;細(xì)化改革;稅目設(shè)置;費(fèi)用扣除

個人所得稅的改革既要立足現(xiàn)實(shí)又要展望社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;既要讓低收入人群獲得改革紅利，又要讓高收入者體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。讓高收入者享用更多社會公共服務(wù)的同時，也能依法繳稅，為均衡社會分配格局做出應(yīng)有貢獻(xiàn)?？傊?，應(yīng)當(dāng)在調(diào)解個人收入、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮更有效的作用。首先，個稅在調(diào)節(jié)個人收入、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮應(yīng)有效力。徐建煒等(2013年)《個人所得稅改善中國收入分配了嗎》一文中表明，在2005年以前調(diào)節(jié)個人收入效力是比較顯著的，但是2005年以后調(diào)節(jié)收入的效力逐漸弱化。這主要是由于征稅模式落后，稅率結(jié)構(gòu)不合理，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今社會分配新形態(tài)造成的。其次，個稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用。越是在市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家，所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的穩(wěn)定器作用越為顯著。改革開放初期我國個人收入以個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得等為主，經(jīng)歷了近30多年的改革和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入結(jié)構(gòu)已悄然發(fā)生變化，資本性收入占個人收入總體比重越來越大，按照資本衍生的特性，社會貧富懸殊居高不下，全國個人收入基尼系數(shù)徘徊在國際警戒線0.45之上。加之個稅占整個稅收收入的比重也日趨增加，因此，我國個人所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用成為當(dāng)務(wù)之急。本文將在介紹發(fā)達(dá)部分國家采取綜合征稅模式成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析我國如何細(xì)化稅目和合理費(fèi)用扣除及強(qiáng)化征管工作。

一、發(fā)達(dá)國家個人所得稅模式轉(zhuǎn)換征管方面的經(jīng)驗(yàn)

個人所得稅在國外已經(jīng)有200余年的發(fā)展歷史，所以，國外的研究理論對我國今后稅制模式及征管辦法有一定的積極作用，本文特選擇英國、美國兩國的個人所得稅模式及征管辦法加以簡要介紹。

(一)美國個人所得稅模式及稅收征管辦法

美國個人所得稅1862年開征，1866年，聯(lián)邦政府全部財政收入的四分之一已經(jīng)是來自個人所得稅。1913年美國國會通過了個人所得稅稅法。美國的個人所得稅從一開始就采用綜合所得稅稅制，將家庭作為納稅單位，個人自行申報。與之對應(yīng)，“毛所得”是美國個人所得稅的一個重要概念，《國內(nèi)收入法典》第61款寫明，納稅人取得的除特殊說明之外的、來源于各處的所得均為聯(lián)邦個人的毛所得。也就是說“毛所得”意味著在一定時期內(nèi)個人所獲得的全部收入都要征收個人所得稅，除非是特別說明的不征稅項(xiàng)目。此外，美國還單獨(dú)補(bǔ)充列舉了15項(xiàng)應(yīng)稅所得和4項(xiàng)不予征稅收入。在稅收征管中，美國大量運(yùn)用了信息技術(shù)。美國稅務(wù)稽查的方法很多，信函審計、現(xiàn)場審計?！耙粩堊印睂徲媽λ械亩惙N同時審計、大納稅戶的小組審計等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計，即對納稅人的有關(guān)信息通過計算機(jī)“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系;審計結(jié)果用信函通知。嚴(yán)密的交叉稽查措施便成為美國個人所得稅征管上的一大特征。其實(shí)，美國90%的稽查都是通過信函審計完成的。美國根本不考慮納稅人是否曾經(jīng)被預(yù)扣，統(tǒng)一按規(guī)定時間向主管稅務(wù)部門填寫納稅申報表;同時，稅務(wù)部門搜集有關(guān)納稅人收入的各種信息資料，并集中在“全息碼”下。然后，利用非常強(qiáng)大的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，交叉審核來自兩個方面的信息，如果發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)就調(diào)出來單審。這樣，納稅人都有可能被查。以防被查，在自愿申報時，納稅人就不得不綜合考慮，應(yīng)該如實(shí)申報還是略有隱瞞。另外，在美國，較為完善的稅收法律、法規(guī)體系和有效處罰與約束機(jī)制，保證對偷稅逃稅漏稅者能進(jìn)行十分嚴(yán)厲的懲罰。據(jù)有關(guān)資料顯示，美國的稅務(wù)處罰包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰較為簡單，主要就是罰款。具體規(guī)定為:不按時申報罰款25%;不如實(shí)提供稅務(wù)資料，罰款25%;不按時繳納稅款，罰款20%。最高的行政處罰限額可到達(dá)100%，稅務(wù)欺詐的處罰最高可達(dá)200%(以上按應(yīng)納稅額計算)，而且要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任，如坐牢。刑事處罰最重為終身監(jiān)禁。在美國，無論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息=(欠稅+罰款)×(商業(yè)銀行貸款利率+1%)，并且按照復(fù)利計算。如此嚴(yán)厲的處罰確保了美國居民能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成納稅義務(wù)，并且打消偷稅漏稅逃稅的念頭。

(二)英國個人所得稅稅制模式及征管辦法

早在1799年，英國就開始征收個人所得稅，是世界上首次開征收個人所得稅，是個人所得稅的誕生地。其稅制模式從最早的分類所得稅稅制到現(xiàn)今分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅模式。在征管方式上，英國對工資、薪金所得和利息支付采用源泉扣繳。這種方法有效地、準(zhǔn)確保證了扣繳稅款的繳納，減少了稅收收入的流失，提高了稅收征管效率。英國個人所得稅征管一個重要特點(diǎn)是有比較健全的稅務(wù)制度。稅務(wù)在英國是一種純粹的社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與部門之間存在高度的相互信任。稅務(wù)部門對工作人員有嚴(yán)格要求，必須同時具有較高的專業(yè)知識和職業(yè)道德，各種標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格審核否則取消資格。除此，規(guī)范的納稅申訴制度也是英國在個人所得稅中采取的一項(xiàng)先進(jìn)措施。當(dāng)納稅人對征稅事務(wù)有爭議的時候，向該機(jī)關(guān)或上級機(jī)關(guān)提出申訴，或向稅務(wù)局稅務(wù)裁決官提出意見，也可直接向國會議員進(jìn)行申訴。當(dāng)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不能接受時，可向獨(dú)立法庭訴訟專員進(jìn)行上訴。這里提到的訴訟專員是獨(dú)立于英國稅務(wù)機(jī)關(guān)外工作的。包括由掌握稅法知識的退休人士擔(dān)任的普通專員和由稅收專家擔(dān)任的特別專員兩類。如果納稅人對訴訟專員裁決不服，還可以繼續(xù)上訴至最高法院。

二、我國個人所得稅稅制構(gòu)成要素方面細(xì)化改革的思考

(一)綜合和分類相結(jié)合的稅制模式下的稅目設(shè)置

我國目前的個人所得稅有11個稅目，試行綜合和分類相結(jié)合的稅制后，建議將個人所得劃分為勞動報酬所得、資本經(jīng)營所得兩大綜合稅目，以及特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得四項(xiàng)分類稅目，綜上一共六個稅目。勞動報酬所得大稅目下包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得等項(xiàng)目;資本經(jīng)營性所得大稅目下包括財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、紅利所得等項(xiàng)目;此外對于特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得主要考慮在強(qiáng)化大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、力推精神文明的今天，應(yīng)激勵社會成員多發(fā)明專利多運(yùn)用專利，并從政府的角度保護(hù)、鼓勵專利及高質(zhì)量精神文化產(chǎn)品的出版，在征收個稅時給予更多的稅收優(yōu)惠。對偶然所得、其他應(yīng)稅所得則單獨(dú)列示稅目。

(二)合理設(shè)計每個稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)

前一個問題之所以將稅目設(shè)計為綜合與分類相結(jié)合的模式在于既能簡化稅目，又能按照每一稅目合理費(fèi)用扣除。費(fèi)用扣除是體現(xiàn)個人所得稅改革量能負(fù)擔(dān)、稅負(fù)公平合理的重要設(shè)計環(huán)節(jié)。對于勞動報酬所得既要應(yīng)體現(xiàn)對勞動者的基本生活生計保障，還要體現(xiàn)活勞動消耗在高層次補(bǔ)償?shù)募佑嬁鄢透郊涌鄢缋^續(xù)教育或技能提升、旅游度假、再就業(yè)耗費(fèi)等，未來的勞動者補(bǔ)償不再是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的簡單補(bǔ)償，而是適應(yīng)社會進(jìn)步后勞動者的擴(kuò)大補(bǔ)償和更高的生存風(fēng)險補(bǔ)償。從以往的分類扣除轉(zhuǎn)化為大稅目的綜合扣除，免征額不是應(yīng)該降低而是應(yīng)該提高，因?yàn)槭菍⒁酝膸讉€項(xiàng)目的費(fèi)用扣除合并了。從人性化的角度還應(yīng)配合國家二胎政策考慮撫養(yǎng)人口成本、配合我國老齡化社會的到來考慮老人贍養(yǎng)成本、配合人們購置生活首套住房按揭成本或無房租金費(fèi)用扣除。綜合這些因素，對勞動報酬所得稅目的免征額應(yīng)按照家庭人口費(fèi)用做綜合費(fèi)用扣除。筆者以為該標(biāo)準(zhǔn)既要體現(xiàn)個人所得稅納稅人的義務(wù)承擔(dān)感和權(quán)利獲得感，并要隨著社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時調(diào)整。對于資本經(jīng)營性所得項(xiàng)目，扣除費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是考慮“勞動報酬所得“基礎(chǔ)上給予二次扣除的問題，所謂二次扣除不是一刀切的，即各項(xiàng)所得統(tǒng)一申報，已經(jīng)獲得“勞動報酬所得免征額”的不再享受二次扣除，沒有享受前者免征額的則比照前者免征額扣除。而作為特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得作為分類征收項(xiàng)目應(yīng)體現(xiàn)更多的鼓勵優(yōu)惠政策。偶然所得則建議不再規(guī)定扣除額，全額計征個人所得稅。

(三)合理規(guī)劃稅率設(shè)計，既體現(xiàn)稅負(fù)公平合理又便于操作

我國現(xiàn)行稅目稅率既有七級超額累進(jìn)稅率，又有五級超額累進(jìn)稅率，建議將第一大類綜合稅目實(shí)行綜合征稅，使用一個簡化的5—6級的累進(jìn)稅率，在提高免征額的前提下，降低最高邊際稅率，由于是勞動報酬所得，最高級的稅率不應(yīng)高于資本性所得稅率，建議最高稅率不高于20%。資本性所得由于其性質(zhì)和勞務(wù)報酬所得不同，在新形勢新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢下，建議可以采用20%比例稅率基礎(chǔ)上的加成加倍征稅方式。

(四)完善個人所得稅稅收優(yōu)惠并加強(qiáng)稅收征收管理

隨著社會的發(fā)展，個人取得收入的渠道多元化且發(fā)生結(jié)構(gòu)性改變，對于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新類收入、與社會精神文明建設(shè)相關(guān)的收入，建議給予更多的稅收鼓勵和優(yōu)惠。通過合理的費(fèi)用扣除、不同檔級的稅率以及稅額優(yōu)惠體現(xiàn)個稅的優(yōu)惠政策。

(五)加快個人信息化建設(shè)強(qiáng)化稅收征管

個人信息化建設(shè)涉及到個稅改革是否能實(shí)現(xiàn)家庭收入信息整合以及家庭綜合費(fèi)用扣除等等的問題，也就是說涉及到綜合稅制改革是否順利推行。稅務(wù)部門應(yīng)運(yùn)用好互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)技術(shù)，運(yùn)用好大數(shù)據(jù)技術(shù)。個人信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)應(yīng)由政府出面，整合各方面的力量逐步建設(shè)完善。征稅即是公共需求又是政府行為，憑借個人所得稅改革契機(jī)完善個人信息登記，并建立好交叉匯總審計網(wǎng)絡(luò)，將這一改革難點(diǎn)促成為改革的亮點(diǎn)。同時，針對個稅的需要，對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，為跨境商貿(mào)、投資等納稅人建立納稅檔案，重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理?？傊畬⒍悇?wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過程都納入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)—銀行—單位—其他政府部門間網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量和征管效率。

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作者：毛明清；葉子翀