國有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳操作范文

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摘要：

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。在國有糧食購銷企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，工資薪金所得是職工收入的主體。工資薪金所得是個(gè)人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。本文對國有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳的操作及有關(guān)涉稅問題進(jìn)行了思考。

關(guān)鍵詞：

國有糧食企業(yè)；個(gè)人所得稅；代扣代繳

一、有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳的規(guī)定

為本單位職工代扣代繳個(gè)人所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)納稅義務(wù)，國有糧食購銷企業(yè)也不例外。企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息及收入情況建立檔案，按月進(jìn)行全員全額申報(bào)，根據(jù)收入計(jì)算應(yīng)代扣代繳個(gè)稅的金額。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，從表面看與個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納無關(guān)，個(gè)稅的扣繳不納入單位的盈虧，不影響單位的經(jīng)濟(jì)效益，但也應(yīng)將其納入單位的稅收范圍。例如，稅費(fèi)支出報(bào)表中就有關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅金額的統(tǒng)計(jì)。這是因?yàn)椋簩τ诠べY，從職工的角度來看，他們關(guān)心的是稅后工資，即每個(gè)月從單位領(lǐng)取的可支配收入。只有可支配收入增加，才能夠提高職工的工作積極性，提高職工的幸福感。我國的個(gè)人所得稅免征額為3500元，就目前來看該標(biāo)準(zhǔn)總體偏低，這就要求財(cái)務(wù)人員在個(gè)人所得稅申報(bào)和代扣代繳過程中需要熟悉稅法要求，保證個(gè)稅的正確申報(bào)。按照個(gè)人所得稅代扣代繳的程序規(guī)定，個(gè)人所得稅依據(jù)職工上月工資薪金總額申報(bào)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要依據(jù)工資薪金數(shù)據(jù)和性質(zhì)選擇既符合稅法規(guī)定，又能為職工節(jié)約稅款支出的計(jì)算方式。

二、國有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳的操作方法

個(gè)人所得稅的計(jì)算按照收入劃分為7級超額累進(jìn)稅率，其中又分為含稅級距和不含稅級距。含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。在國有糧食企業(yè)按照含稅級距計(jì)算職工應(yīng)交個(gè)稅。在實(shí)際工作中，納稅人從單位取得的收入會(huì)有一定的變動(dòng)。

（一）只有基本工資，且基本工資﹥3500元例：某納稅人2015年3月工資為4500元，個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)300元、醫(yī)療保險(xiǎn)50元、失業(yè)保險(xiǎn)22元，住房公積金540元，按照“正常工資薪金”項(xiàng)目申報(bào)，經(jīng)計(jì)算得知稅前扣除項(xiàng)目合計(jì)為300+50+22+540=912（元），減除3500元后，本月應(yīng)納稅所得額為4500-912-3500=88（元），按照3%的適用稅率，計(jì)算得出應(yīng)納稅額為88×3%=2.64（元）。

（二）有基本工資，且基本工資﹥3500元，并有年終一次性獎(jiǎng)金例：某納稅人2015年4月工資為4500元，個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)300元、醫(yī)療保險(xiǎn)50元、失業(yè)保險(xiǎn)22元，住房公積金540元，企業(yè)發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金4500元。納稅申報(bào)計(jì)算如下：1.按照“正常工資薪金”項(xiàng)目申報(bào)收入4500元，扣除300+50+22+540=912（元），本月應(yīng)納稅所得額為4500-912-3500=88（元），按照3%的適用稅率，計(jì)算得出應(yīng)納稅額為88×3%=2.64（元）。2.按照“年終一次性獎(jiǎng)金”項(xiàng)目申報(bào)收入4500元，所得期間為12個(gè)月，4500/12=375（元），用“年終一次性獎(jiǎng)金”375元與“正常工資薪金”應(yīng)納稅所得額88元分析計(jì)算，確定375元選擇適用稅率3%，本項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為4500×3%=135（元）。該職工4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.64+135=137.64（元）。

（三）有基本工資，且基本工資﹤3500元；并有年終一次性獎(jiǎng)金例：一納稅人為實(shí)習(xí)期員工，2015年4月工資1600元，個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)128元、醫(yī)療保險(xiǎn)30元、失業(yè)保險(xiǎn)10元，住房公積金192元。2015年4月發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金1600元。按照稅務(wù)部門的要求，納稅申報(bào)計(jì)算過程如下：（1）按照“正常工資薪金”項(xiàng)目申報(bào)收入1600元，扣除128+30+10+192=360（元），本月應(yīng)納稅所得額為1600-360-3500=-1540（元），無需繳納個(gè)人所得稅。（2）按照“年終一次性獎(jiǎng)金”項(xiàng)目申報(bào)收入1600元，所得期間為12個(gè)月，1600/12=133（元），根據(jù)133元選擇適用稅率3%，本項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為1600×3%=48（元）。該職工4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅48元。以上處理筆者認(rèn)為欠合理。可將該納稅人的工資按照“正常工資薪金”一次申報(bào)，則該職工本月收入為3200元，扣除項(xiàng)目合計(jì)360元，扣除后達(dá)不到繳納個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。故不需要繳納個(gè)人所得稅。

（四）有基本工資，且基本工資﹥3500元；并補(bǔ)發(fā)以前補(bǔ)貼和工資例：納稅人2015年6月工資為8000元，另補(bǔ)發(fā)自2014年10月以來補(bǔ)貼每月1800元，共補(bǔ)8個(gè)月工資14400元，6月實(shí)際發(fā)放工資22400元，個(gè)人繳納保險(xiǎn)的數(shù)據(jù)也有所調(diào)整，分別為：養(yǎng)老保險(xiǎn)500元、醫(yī)療保險(xiǎn)60元、失業(yè)保險(xiǎn)28元，住房公積金540元；并補(bǔ)扣養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金4700元。對于該次工資薪金收入的申報(bào)，稅務(wù)部門主張應(yīng)對本月實(shí)際發(fā)放工資22400元進(jìn)行無區(qū)別申報(bào)，稅前扣除額為500+60+28+540+4700=5828元，減除3500元后，本月應(yīng)納稅所得額為22400-5828-3500=13072（元）。確定適用稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元。計(jì)算應(yīng)納稅額為13072×25%-1005=2263（元）。對于2015年6月個(gè)人所得稅的計(jì)算，筆者存在不同意見，依據(jù)是：扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表中有多個(gè)項(xiàng)目可以選擇，例如：正常工資薪金項(xiàng)目、補(bǔ)發(fā)工資項(xiàng)目、年終一次性獎(jiǎng)金項(xiàng)目等，代扣代繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)人員有責(zé)任將各項(xiàng)收入準(zhǔn)確劃分，既要保證國家稅款的準(zhǔn)確及時(shí)入庫，又要保證納稅人稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性，保障納稅人權(quán)益。根據(jù)收入項(xiàng)目劃分，計(jì)算如下：在扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表中，按照“正常工資薪金”申報(bào)8000元，稅前扣除項(xiàng)目500+60+28+540=1128（元），減除費(fèi)用3500元，應(yīng)納稅額為8000-1128-3500=3372（元），參照稅率表，選擇10%的適用稅率，105的速算扣除數(shù)，計(jì)算得出應(yīng)納稅額為3372×10%-105=232.2（元）。對補(bǔ)發(fā)的工資按照“補(bǔ)發(fā)工資”項(xiàng)目申報(bào)，14400元工資扣除補(bǔ)扣養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金4700元，按照25%適用稅率，1005的速算扣除數(shù)，計(jì)算得出應(yīng)納稅額為（14400-4700）×25%-1005=1420（元）。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納稅額為232.2+1420=1652.20（元）。比較第一種方法計(jì)算的稅額減少了2263-1652.2=610.80（元）。筆者認(rèn)為這是準(zhǔn)確的所得稅計(jì)算辦法。通過與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了此種計(jì)算方法。

三、國有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅征繳的問題

通過長期的申報(bào)工作，筆者認(rèn)識到：在很多論文中提到的“稅收籌劃”是企業(yè)根據(jù)稅收政策對本單位職工工資薪金的發(fā)放進(jìn)行事前干預(yù)。作為國有糧食購銷企業(yè)，工資薪金的發(fā)放嚴(yán)格依據(jù)人力資源部門的工資變動(dòng)通知計(jì)算，具體發(fā)放時(shí)間、計(jì)算辦法及發(fā)放金額均有明確規(guī)定。會(huì)計(jì)人員無權(quán)變通。作為國有糧食購銷企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，只能熟練掌握個(gè)人所得稅計(jì)算方法、稅款繳納流程，做到準(zhǔn)確申報(bào)，確保數(shù)據(jù)信息經(jīng)得起職工和稅務(wù)主管部門雙方的考量。筆者注意到許多探討個(gè)人所得稅征收臨界點(diǎn)的文章，提到工資薪金收入多1元，多交稅款成百上千的說法，為了驗(yàn)證這一說法的真實(shí)性，通過舉例分析如下：例：某納稅人某月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為4999元，扣除3500元的扣減費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為1499元，為1檔上限，適用稅率為3%。計(jì)算應(yīng)納所得稅為：1499×0.03=44.97（元）。該收入層次的納稅人稅負(fù)比率為44.97/4999×100%=0.9%。另一納稅人本月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為5000元，扣除3500元的扣減費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為1500元，為2檔下限，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。計(jì)算應(yīng)納所得稅為：1500×10%-105=45（元）。例：某納稅人某月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為8000元，扣除3500元的扣減費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為4500元，為2檔上限，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。計(jì)算應(yīng)納所得稅為：4500×10%-105=345（元）。該收入層次的納稅人稅負(fù)比率為345/8000×100%=4%。另一納稅人本月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為8001元，扣除3500元的扣減費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為4501元，為3檔下限，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。計(jì)算應(yīng)納所得稅為：4501×20%-555=345.2（元）。從相鄰兩檔應(yīng)稅收入的銜接來看，稅率和速算扣除數(shù)的確定比較合理。不存在多發(fā)一元工資，個(gè)人所得稅多交過多的不合理問題。從以上計(jì)算來看，應(yīng)稅收入越高，稅負(fù)率越高，符合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的立法原則，對高收入者多征稅，中等收入者少征稅，低收入者不征稅。

筆者通過對個(gè)人所得稅的長期關(guān)注，深深感受到目前個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)偏低，征稅面偏大。雖然在之前的2011年9月已將個(gè)稅免征額由1600元提高到3500元，但截至目前該起征點(diǎn)已應(yīng)用了4年時(shí)間，隨著物價(jià)水平的不斷上漲，該免征額明顯偏低。而且我國地域遼闊，各省各地的物價(jià)水平差異很大，3500元的收入在東部的大部分地區(qū)尤其是大中城市已成為較低收入水平，建議相關(guān)部門能否通過調(diào)查研究，提高個(gè)稅免征額。

作者：韓冬梅 單位：山東省鄒平縣糧食局財(cái)務(wù)科